Afskrivningspræmie – hvad er det?

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2023-12-17 10:22

Næsten alle virksomheder har anlægsaktiver (OS). De har en tendens til at blive slidte. I henhold til PBU-reglerne registreres anlægsaktiver, og der afskrives på dem.

Afskrivningsgebyrer

Dette er de beløb, der bruges til at kompensere for afskrivningen af OS. De er inkluderet i distributions- eller produktionsomkostninger.

Afskrivninger er beløb beregnet på grundlag af den bogførte værdi af de relevante objekter og takster. Normen er den årlige procentdel af kompensation for omkostningerne ved den slidte del af anlægsaktiverne.

Ejendomsgrupper

De dannes afhængigt af objekternes levetid:

• I-gruppe - 1-2 år gammel;
• II - 2-3;
• III - 3-5 år gammel;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - over 30 år.

Hvad er afskrivningspræmien på anlægsaktiver?

Dette udtryk er ikke defineret i lovgivningen. Dog bruger revisorer og økonomer ret aktivt begrebet i deres aktiviteter.

Skatteyderen kan inkludere i de omkostninger, der tages i betragtning i indberetningenperiode (afhængig af skatteregimet), omkostningerne ved anlægsinvesteringer i anlægsaktiver, det vil sige de omkostninger, som virksomheden kan indregne ad gangen. Denne "fordel" er afskrivningspræmien. Der kan periodiseres, herunder til færdiggørelse, ombygning, modernisering af anlægget.

Restrictions

Der er flere.

For det første kan afskrivningsbonussen ikke anvendes på genstande, der modtages gratis. Den tilsvarende regel fastsætter 9. afsnit 258 i artiklen i skatteloven.

For det andet er den maksimale afskrivningsbonus blevet indstillet. For OS inkluderet i gruppe I-II og VIII-X er det 10%, og for andre objekter (gruppe III-VII) - 30% (tidligere var det 10%).

De angivne indikatorer bruges ved oprettelse, delvis likvidation, erhvervelse, eftermontering, teknisk omudstyr osv.

Recovery

Den produceres under implementeringen inden udløbet af 5 år fra datoen for idriftsættelse af OS. Genoprettelsen af afskrivningsbonussen er i enkle vendinger, at dens beløb indgår i indkomsten. Det tilsvarende krav fremgår af stk. 4 9 paragraf 258 i artikel NK.

Både 10 og 30 procent af alle udgifter er genstand for inddrivelse. Denne procedure gælder ikke for andre bortskaffelsesmetoder.

Overgangsbestemmelser

Ny version af artikel 258 i skatteloven trådte i kraft i 2009

Ifølge stk. 2 3 i paragraf 272 i kodeksens artikel, er afskrivningsbonussen det beløb, der er indregnet i omkostningerne for den pågældende periode, ihvori periodiseringen af afskrivninger på de objekter, hvori der blev foretaget kapitalinvesteringer, begyndte.

Heraf følger, at der ved erhvervelse/oprettelse af et objekt anvendes en præmie på 30 % på midler, der er sat i drift siden december 2008. kan bruges, hvis den oprindelige pris på opgraderede objekter ændres efter 1. januar. 2009

Men baseret på bestemmelserne i paragraf 10 i paragraf 9 i artikel FZ nr. 224, er bestemmelserne i den nye udgave af art. 258 skulle anvendes på anlægsaktiver, der er taget i drift siden januar 2008. Revisorerne havde derfor et spørgsmål: Skal en afskrivningsbonus medregnes i indkomsten, hvis en genstand erhvervet og taget i drift i 2008 blev solgt samme år?

For det første forklarede Finansministeriet, at det var nødvendigt at genoprette præmien. En anden holdning blev dog efterfølgende givet udtryk for. Som følge heraf blev følgende holdning vedtaget.

Ved realisering inden ikrafttrædelsen af den nye bestemmelse om obligatorisk genoprettelse af præmien (dvs. før 1. januar 2009) af de anlægsaktiver, der er erhvervet i 2008, bør betaleren ikke medregne dets beløb i indkomsten. Denne konklusion er formuleret på grundlag af paragraf 2 5 i artikel TC, hvorefter lovgivning om skatter og afgifter, fastsættelse af nye forpligtelser eller forværring af en forretningsenheds situation på anden måde ikke har tilbagevirkende kraft.

Det er værd at nævne, at ved salg efter 01.01.2009 af ejendommen sat i drift 1. januar 2008, skal afskrivningspræmien væregendan.

Praktisk anvendelse

Betalere kan anvende præmien, uanset hvordan afskrivningen beregnes.

Hvis den lineære metode anvendes, reduceres den oprindelige pris for varen med afskrivningsbonussen. Denne omkostning tages som grundlag for beregning af månedlige afskrivninger i skatteregnskabet.

Hvis en virksomhed anvender en ikke-lineær metode, inkluderes anlægsaktiver efter idriftsættelse (til deres oprindelige pris, reduceret med en præmie) i den relevante gruppe (undergruppe).

Eksempel

For klarhedens skyld, lad os tage et betinget selskab - CJSC "Ivan". De indledende data er som følger:

• Afskrivninger beregnes ved hjælp af en ikke-lineær metode.
• Med hensyn til OS III-VII gr. 30 procent præmie gælder.
• I august 2016 købte og satte virksomheden udstyr i den syvende gruppe i drift. De oprindelige omkostninger for operativsystemet er 1 million rubler.

Lad os nu beregne afskrivningsbonussen. Ved udgangen af 9 måneder 2016 vil virksomhedens revisor tage følgende beløb i betragtning som en del af omkostningerne:

1 million rubler x 30 %=300 tusind rubler

Resten af udgifterne til udstyr (1 million rubler - 300 tusind rubler=700 tusind rubler) bør inkluderes i den samlede balance for gruppe VII fra 1. september 2016

Skal brugen af en præmie afspejles i finanspolitikken?

Skattespecialister og finansfolk mener, at hvis en virksomhed bruger en "fordele", så skal det fastsættes i regnskabspolitikken. Tilsvarendekonklusionen er til stede i brevene fra finansministeriet og den føderale migrationstjeneste.

Voldgiftsdomstole indtager en anden holdning. De mener især, at virksomheden kan bruge afskrivningsbonussen, og dette forhold bør ikke fastlægges i regnskabspolitikken.

Advokater anbefaler til gengæld at afspejle beslutningen om brugen af "fordele" for at undgå konflikter med Federal Tax Service.

Konsekvenser af anvendelse

Afskrivningsbonus kan ikke bruges i regnskabet. I skatteregnskabet dannes der følgelig en større udgift i begyndelsen af beregningen af beløbene for afskrivning af objektet. Der er en midlertidig skattepligtig forskel mellem konti. Det resulterer i en DTL (udskudt skattepligt).

Fra den anden måned med beregning af afskrivningsbeløb vil skatteregnskabsudgifter være mindre end regnskabsudgifter. Dette skyldes, at størrelsen af den månedlige afskrivning vil være højere, da beregningen udføres til startpris uden hensyntagen til præmien.

Fra den anden måned vil den midlertidige forskel følgelig falde, og IT vil blive tilbagebet alt.

Features of refleksion

Overvej opslag med en afskrivningsbonus. Lad os tage en betinget virksomhed LLC "Antey". De indledende data er som følger:

• I marts 2016 købte og satte virksomheden i drift et OS inkluderet i gruppe III.
• Omkostningerne ved objektet er 1 million 200 tusind rubler. (ekskl. moms).
• Nyttige levetid – 60 måneder. (5 år).
• Udgifter og indtægter i virksomhedenopgjort på periodiseringsbasis.
• I skatteregnskabet anvendes en præmie på 30 % på anlægsaktiver i gruppe III-VII.
• Afskrivninger beregnes ved hjælp af den lineære metode i både skatte- og regnskabsposter.

I marts 2016 foretager revisoren posteringer:

• db ch. 08 subac. "Opkøb af OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - køb af et anlægsaktiv tages i betragtning;
• db ch. 01 underkonto "Eget OS" Cd sch. 08 subac. "Anskaffelse af anlægsaktiver" - 1.200.000 - afspejler idriftsættelsen af anlægsaktiver.

Regnskab for afskrivningsbonussen vil blive foretaget i april. Skatteregnskabet vil afspejle beløbet på 360 tusind rubler. (1 million 200 tusind rubler x 30%). Månedlig afskrivning vil være:

(1 million 200 tusind rubler - 360 tusind rubler) / 60 måneder=14 tusind rubler/måned

Den samlede udgift i april til skatteregnskab vil være:

360 tusind rubler + 14 tusind rubler=374 tusind rubler

Der vises en tidsforskel mellem konti. Det er:

374 tusind rubler - 20 tusind rubler.=354 tusind rubler.

Hun giver til gengæld anledning til IT:

354 tusind rubler x 20 %=70 800.

Opslag i april skal være som følger:

• db ch. 20 cd fm. 02 - 20 tusind rubler - afspejler afskrivningen af anlægsaktiver;
• db ch. 68 underkonti "Beregninger for indkomstskat" Kd c. 77 - 70 800 rubler - IT er taget i betragtning.

I maj og efterfølgende måneder, i hele perioden med nyttig drift af anlægget, vil udgifterne til regnskab være højere (20 tusind rubler > 14 tusind rubler). Der vil med andre ord væretilbagebetaling af den midlertidige forskel for 6 tusind rubler. Derfor falder IT med 1200 rubler. (6 tusind rubler x 20%).

Kablet skal være sådan her:

• db ch. 20 cd fm. 02 - 20 tusind rubler - påløbne afskrivninger på anlægsaktiver;
• db ch. 77 cd antal. 68 subst. "Beregninger for indkomstskat" - 1200 rubler. - der tages højde for delvis tilbagebetaling af IT.

Vanskeligheder med bonusgendannelse

Spørgsmål fra revisorer opstår på grund af, at hverken i stk. 4 9 i paragraf 258 i artikel TC, og heller ikke i andre normer i kapitel 25 i kodeksen, siger ikke, hvornår det er nødvendigt at genoprette bonussen: i den periode, hvor den bruges eller implementeres af anlægsaktiverne.

I henhold til bestemmelserne i sub. 5, stk. 4 271 i artiklen, skal indtægter i form af beløb af den genoprettede reserve og andre lignende indkomster afspejles på den sidste dag i skatteperioden (indberetningsperioden), hvori de faktisk genoprettes. Finansministeriet forklarede, at afskrivningsbonussen indgår i omkostningerne på grundlag af stk. 2 9 punkter i art. 258 Tax Code er inkluderet i basen i den periode, hvor OS blev implementeret.

Revisorer er også interesserede i følgende spørgsmål: indikerer medtagelsen af en præmie i indkomsten, at virksomheden faktisk mister dette beløb og ikke kan tage højde for 10 % eller 30 % af objektets oprindelige pris i omkostninger? Kan betaleren, efter at have genoprettet præmien, reducere provenuet fra salget af midler med det samme beløb?

Finansministeriet forklarede, at en økonomisk enhed ikke har ret til at genberegne afskrivningsbeløbet for det solgte objekt for tidligere perioder og dets restværdi. PÅdenne forbindelse, på grundlag af stk. 1 1 i paragraf 268 i artikel TC, kan indtægter fra salg af denne ejendom kun reduceres med restværdien.

Følgelig afspejles afskrivningsbonusen, hvis størrelse genoprettes, ikke i sammensætningen af udgifter, hverken i genoprettelsesperioden eller senere.

I mellemtiden kan denne holdning fra ministeriet ifølge en række eksperter betragtes som kontroversiel. Dette skyldes følgende.

Der er intet direkte forbud mod genindregning af præmiebeløbet i udgifter i lovgivningen. Som anført i stk. 1, i skattelovens § 268, stk. 1, ved salg af en afskrivningsberettiget genstand nedsættes indkomsten med restværdien. Det er forskellen mellem den oprindelige pris og afskrivningsbeløbet, der påløber under driften.

Oprindelig pris inkluderer omkostningerne ved anskaffelse, konstruktion, levering, fremstilling, bringe til en brugbar stand.

Dernæst skal du henvise til par. 3 9 i paragraf 258 i artiklen i skatteloven. Den bemærker, at anlægsaktiver, for hvilke præmien blev anvendt, medtages i grupper til deres oprindelige kostpris minus højst 10 % eller 30 % (for den tilsvarende gruppe). Størrelsen af disse renter er inkluderet i omkostningerne for skatteperioden.

Nuancer

Det skal siges, at ovenstående ordlyd ikke direkte giver mulighed for et fald i værdien af startprisen på anlægsaktivet. Den foreskriver kun en begrænsning af medregning af udgifter til efterfølgende afskrivning af ejendom.

Derudover taler vi omprocentdel af den oprindelige pris, der pålægges omkostningerne. På tidspunktet for salget af genstanden er disse beløb genstand for inddrivelse. En virksomhed kan følgelig ved at sælge anlægsaktiver og medregne præmiens størrelse i indkomsten reducere fortjenesten ved salget med genstandens restpris, beregnet på en sådan måde, som om præmien ikke var blevet anvendt.

Tidsproblemer

Som angivet i stk. 4 9 i paragraf 258 i artikel TC, er det nødvendigt at genoprette præmien for salg af anlægsaktiver inden udløbet af 5 år fra idriftsættelsesdatoen. Revisorer spekulerer på, om det er nødvendigt at overholde dette krav for ejendomme inkluderet i gruppe I-III, hvis afskrivningen er fuldt tilbagebet alt på salgsdatoen?

Formelt vil virksomheden skulle overholde kravene i kodekset, da der ikke er nogen begrænsninger i denne henseende.

Finansministeriet forklarede, at fra 2009-01-01 skulle præmien genoprettes, uanset om afskrivning kompenseres eller ej på tidspunktet for implementeringen af objektet.

I mellemtiden kan du ved at inkludere beløbet i indkomst øge restværdien af en sådan ejendom med beløbet for denne præmie. Efter reglerne i stk. 1, i skattelovens § 268, stk. 1, er det muligt at nedsætte fortjenesten ved salget. Skattemyndighederne kan dog indgive krav mod organisationen i forbindelse med sådanne transaktioner.

Beslutning af restprisen inden udløbet af 5 år: et eksempel

Tag følgende indledende data:

• De oprindelige omkostninger for objektet er 30 tusind rubler;
• capex-omkostninger afspejles i perioden for idriftsættelse af anlægsaktiverne (10%) - 3 tusind rubler;
• afskrivningsbeløb op til implementeringsdatoen - 7 tusind rubler.

Beregningen vil være som følger:

• Startpris=30 tusind rubler. - 3 tusind rubler.=27 tusind rubler.
• Restpris=27 tusind rubler - 7 tusind rubler=20 tusind rubler

I betragtning af ovenstående, baseret på bestemmelserne i skatteloven, vil restværdien dog være mere:

30 tusind rubler - 7 tusind rubler=23 tusind rubler.

Antag dernæst, at operativsystemet blev solgt til en pris på 25 tusind rubler. I dette tilfælde vil betalerens indkomst være:

• 25 tusind rubler - 20 tusind rubler=5 tusind rubler (styret af Finansministeriets holdning).
• 25 tusind rubler - 23 tusind rubler=2 tusind rubler (under hensyntagen til lovens bestemmelser).

Konklusioner

Restværdien af et realiserbart objekt kan således beregnes som forskellen mellem dets oprindelige pris (udgifter uden fradrag af præmie) og restværdien (amortiseringsbeløb ekskl. præmie).

Det er denne tilgang, der anbefales til brug ved bestemmelse af betalers indkomst fra salg af anlægsaktiver. Men i dette tilfælde er krav fra IFTS mulige.