Regnskab for bankgarantier i regnskab: træk ved refleksion

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2023-12-17 10:22

I nutidens økonomiske forhold er en bankgaranti stadig en af de mest populære tjenester for finansielle institutioner. Det bruges som et værktøj til at sikre de risici, der kan opstå, hvis modparten nægter at opfylde sine forpligtelser. I praksis er der ofte vanskeligheder med den skattemæssige og regnskabsmæssige bogføring af bankgarantier. I artiklen vil vi beskæftige os med nuancerne af reflekterende information.

Generelle oplysninger

En bankgarantiaftale kan indgås af en forsikringsorganisation (kredit) for ethvert påkrævet beløb og i næsten enhver periode, ikke kun med en juridisk enhed, men også med en individuel iværksætter. Som fastsat i stk. 1 i art. 369 i skatteloven, sikrer det, at hovedstolen opfylder forpligtelsen over for modtageren. Kort sagt er en bankgaranti en garanti forkreditor. Banken garanterer, at den virksomhed, der ansøger om garantien, vil opfylde sin forpligtelse.

Finansiel organisation i overensstemmelse med bestemmelserne i art. 368 NC, der agerer som garant, udsteder efter anmodning fra hovedforpligtelsen (klienten) en skriftlig forpligtelse til at betale modtageren (kreditor) det beløb, der er angivet i kontrakten, hvis denne indgiver den tilsvarende skriftlige anmodning.

Som fastsat i paragraf 2 i art. 369 i skatteloven forpligter agenturgiveren sig til at betale vederlag til garanten.

I nogle tilfælde er garantien fra en finansiel institution obligatorisk:

• for offentlige kontrakter;
• ved udførelse af offentlige ordrer;
• for at deltage i auktioner, konkurrencer, udbud osv.

udstedelse af garantier er inkluderet i antallet af banktransaktioner på grundlag af paragraf 8 i del 1 i art. 5 FZ nr. 395-1.

moms

Baseret på bestemmelserne i under. 3 s. 3 art. 149 TC, transaktioner er ikke momspligtige på:

• udstedelse og annullering af garanti;
• bekræftelse og ændring af dets vilkår;
• foretager en garantibetaling;
• registrering og verifikation af dokumenter.

Som følgelig præsenteres moms på beløbet for provisionen (gebyret) ikke for hovedstolen af den garantbank.

Spørgsmålet om garantier fra forsikringsselskaber løses anderledes. I dette tilfælde er vederlaget momspligtigt. Den "indgående" skat fra provisionen til kautionisten er berettiget til at blive fratrukket af hovedstolen ved opfyldelse af betingelserne fastsat i stk. 172 NK.

Hvordan afspejles en bankgaranti i hovedstolens regnskab?

Den første finansielle transaktion er betalingen af vederlaget til garanten. For at vise provisionen for en bankgaranti foretages følgende posteringer i regnskabet:

• Dt 76 Ct 51 - betaling af en provision til en finansiel institution.
• Dt 91 Cr 76 – vederlag udgiftsført.

Afspejling af en bankgaranti i regnskabet udføres i overensstemmelse med dets tilsigtede formål. I de fleste tilfælde sikrer det tilbagebetaling af hovedstolens gæld, der opstår ved erhvervelse af eventuelle aktiver (f.eks. anlægsaktiver).

I denne situation, ved bogføring af en bankgaranti, opretter hovedstolen en bogføring, der afspejler købet af den genstand, som den er stillet til rådighed for, og samtidig medregning af vederlag i omkostningerne:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 osv.) Ct 76.

Mottagelsen af et objekt afspejles i indtastningen:

Dt 08 (10, 41 osv.) Ct 60 - i et beløb svarende til prisen.

Konto 01 debiteres, når den krediteres saldoen. Det oprindelige beløb afspejler prisen på objektet og kommissionsbeløbet.

Hvis hovedstolen ikke selv afregner med støttemodtageren, gør banken det for ham og fremsætter krav om refusion af udgifter. For at afspejle accepten af dette krav foretages en transaktion:

Dt 60 ct 76.

Tilbagebetaling af gæld til banken afspejles i posten:

Dt 76 Ct 51.

Sådan afspejler du en bankgaranti i regnskabetmodtager?

Kreditor er som udgangspunkt hverken autoriseret eller forpligtet deltager i juridiske forhold til hovedforpligtet. Faktum er, at de afregninger, der kan gennemføres mellem dem, er reguleret af en særskilt aftale. Samtidig optræder kreditor som begunstiget under en uafhængig garanti, da banken har en forpligtelse over for ham indtil udgangen af alle afviklinger. Disse funktioner gør det nødvendigt delvist at anvende ikke-balanceført regnskab. Hvordan redegør man for bankgarantier på ikke-balanceførte konti? Lad os finde ud af det.

Hvis garantien anvendes, foretages følgende indtastninger:

• Dt sch. 008 - beløbet afspejles i beløbet for hovedstolens forpligtelse, der er sikret af banken (ved modtagelse af en uafhængig garanti, hvis original er stillet til rådighed for modtageren);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - størrelsen af hovedstolens gæld vises;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - afskrivning fra saldoen på aktivet overført til hovedstolen.

Hvis kunden ikke betaler for leveringen af aktivet, stilles der en bankgaranti. I regnskabet afspejles det modtagne beløb som følger:

• Dt sch. 76 ct fm. 62 - forpligtelsen til at betale til fordel for modtageren overføres til banken;
• Dt sch. 51 ct fm. 76 - modtagelse af betaling fra banken;
• CT jf. 008-garantien er udløbet.

Hvordan afspejler man oplysninger i tilfælde af annullering af garantien?

Tænk på situationen, når bankgarantienorganisation ikke anvendes i praksis, det vil sige, at den afskrives. I dette tilfælde vil transaktionerne blive foretaget af modtageren:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - indtægt fra salg af produkter (i et beløb svarende til salgsprisen);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - afspejler prisen på solgte varer;
• Dt sch. 008 - får en garanti;
• Dt sch. 51 ct fm. 62 - modtagelse af betaling fra hovedstolen (i mængden af salgsprisen for produkter);
• CT jf. 008 - annullering af garantien i forbindelse med hovedstolens opfyldelse af sine forpligtelser i henhold til kontrakten

Med bogføringen af en bankgaranti for hovedstolen og modtageren er alt mere eller mindre klart. Hvilke optegnelser vil kautionisten selv danne? Mere om det nedenfor.

Banktransaktioner

Der er en række funktioner, der skal tages i betragtning, når der tages højde for bankgarantier. Regnskab giver mulighed for særlige konti (godkendt af forordningen fra centralbanken nr. 579-P af 2017). Følgende transaktioner betragtes som de mest typiske:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - udstedelse af en garanti fra en bank (i størrelsen af den sikrede forpligtelse);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - modtager vederlag fra hovedstolen (i kommissionsbeløbet);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - der er oprettet reserver til at betale modtageren i tilfælde af behov (i størrelsen af den sikrede forpligtelse).

Nuancer

Hvis sikkerhed i form af depositum anvendes som betingelse for garantistillelse, debiteres hovedstolens tilsvarende konto ved bogføring af bankgaranti, og den passive konto krediteres,opsummerer data om kvitteringer fra kunder (f.eks. 43001).

Når en garanti afskrives på grund af lovgivning, genereres et opslag:

Dt sch. 91315 ct fm. 99998.

Samtidig falder størrelsen af reserven:

Dt sch. 47425 ct fm. 70601.

Hvis hovedstolen ikke tilbagebetaler gælden til modtageren, gør den finansielle institution det for ham. Sådan fremstår en bankgaranti i regnskabet. Regnskab udføres ved at danne følgende posteringer:

Dt sch. 60315 Modtagerkonto ct;

Dt sch. 91315 ct fm. 99998 - tilbagetrækning af betaling.

På lignende måde reduceres reserven ved hjælp af den givne korrespondance af konti. Samtidig oprettes en ny reserve til dækning af mulige tab svarende til den kommende inddrivelse fra hovedstolen:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Ekstra

Ud over de ovennævnte posteringer, ved regnskabsføring af en bankgaranti, dannes følgende poster:

• Dt 99998 Ct 91312 - kompensation for udgifter i et pengeinstitut på bekostning af et tidligere krediteret indskud.
• Dt 60324 CT 70601 – reduktion af reservebeløbet på grund af delvis refusion af bankens udgifter.
• Dt af hovedstolens konto Kt 60315 - refusion af restbeløbet af bankens udgifter af hovedstolen.
• Dt 60324 Cr 70601 - fald i reservebeløbet.

Beskatningsnuancer

Skat og bogføring af en bankgaranti har betydelige forskelle. Over osvi har allerede nævnt, at der ikke opkræves moms på transaktioner, der involverer brug af banksikkerhed. Denne regel gælder naturligvis ikke for beregning af afgift på varer leveret af modtageren, hvis dette er fastsat ved lov (f.eks. under OSNO) eller ved aftale.

Støttemodtageren tilskriver den modtagne betaling tilbagebetaling af forpligtelsen til indkomst på samme måde, som hvis betalingen af aktiver ville ske uden en bankgaranti, dvs. som provenu fra salget.

Rektor kan vælge, hvor de omkostninger, der opstår ved interaktion med en bankorganisation, skal inkluderes. Samtidig skal han naturligvis tage hensyn til det sikrede aktivs karakteristika og indholdet af det i det væsentlige fastlagte retsforhold til den begunstigede. Hovedstolen kan inkludere omkostninger i andre eller ikke-driftsudgifter.

Bemærk venligst, at uanset den valgte mulighed, skal omkostninger indregnes lineært over garantiens levetid. Den tilsvarende bestemmelse er nedfældet i et brev fra Finansministeriet af 11.01.2011.

Regnskab for kommission med jævn fordeling af omkostninger

Med denne tilgang genereres følgende transaktioner:

• Dt sch. 97 ct fm. 76 - inkludering af garantens vederlag i omkostningerne for de kommende perioder efter garantiens udstedelse;
• Dt sch. 76 ct fm. 51 - overførsel af provision til banken;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - afskrivning af en del af vederlaget efter aftale eller i henhold til tidsplanen (beregnet i forhold til garantiens varighed).

Vigtige point

Bemærk venligst, at rækkefølgen af fradragprovision til banken - i lige dele eller i én betaling - er fastsat i regnskabspraksis. Det tilsvarende krav følger af bestemmelserne i PBU 1/2008.

Nøglekriteriet for at vælge en ensartet fordeling af omkostninger er dynamikken i indtægterne forbundet med de tilsvarende omkostninger. Hvis indkomsten er fordelt over flere rapporteringsperioder, skal udgifterne vises synkront i regnskabet.

Når man vælger en tilgang, bør man lade sig vejlede af aktivernes egenskaber. Hvis leveringen af materialer og råvarer udføres sekventielt, vil den jævne fordeling af omkostningerne være mere berettiget.

Regnskab efter branche

Det skal bemærkes, at når man vælger en metode til registrering af udgifter, afhænger meget af den økonomiske sektor, hvor hovedstolen opererer. Så som en undertype af omkostninger for de kommende perioder er omkostningerne til fremtidige arbejder, som kan indregnes af byggefirmaer. Ved anvendelse af metoden med ligelig fordeling af omkostninger beskrevet ovenfor, dannes posteringer:

• Dt sch. 97 ct fm. 76 - regnskabsføring af provision som en del af udskudte omkostninger;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - en del af det vederlag, der er fastsat i kontrakten eller betalingsplanen, debiteres byggeobjektets omkostninger.

Når provisionen for en bankgaranti overføres til udgifter, kan debetposteringer være anderledes. Det afhænger af typen af specifik forretningstransaktion. Eksempelvis ved opslag vil kontoen blive brugt. 23, hvis aktivet er placeret på en hjælpevirksomhedproduktion.

Leasingforhold

Vi bør særskilt overveje situationen, hvor hovedstolen først klart og i henhold til kontrakten bet alte for alle modtagerens leverancer, men så en dag pludselig holdt op med at gøre dette (mens garantien fortsatte med at fungere). Sådanne tilfælde er almindelige, når man lejer erhvervsejendomme.

Betalinger ved overførsel af et objekt til bet alt brug, foretaget til tiden, afspejles i registreringen Dt c. 26 Kt. 76 i overensstemmelse med fradragshyppigheden (f.eks. en gang om måneden).

Det er tilrådeligt at tage hensyn til provisionen i skatteregnskabet:

1. Indtil tidspunktet for overtrædelse af lejevilkårene - ved synkront at afskrive provisionen med betalinger (f.eks. månedligt).
2. Efter betalingsstandsning (og anvendelse af garantien som følge heraf) - ved at afskrive saldoen på provisionen som en udgift.

Regnskabsposteringen er den samme som for huslejen, og provisionen fratrækkes som et engangsbeløb umiddelbart efter, at garantien er anvendt.

Konklusion

Regnskab for bankgarantier i budgetinstitutioner udføres på ikke-balancekonti. Dette skyldes, at garantien ikke går på kundens konto, men er hos kreditinstituttet i hele perioden for udførelse af statskontrakten.

Handlingen afspejles som vist i tabellen nedenfor.

Operation	Konto efter saldo	Beløb
Modtaggarantier for at sikre forpligtelser i henhold til statskontrakten	10	Med "+"-tegn
Annullering af garanti	10	Med "-"-tegn.

Grundlaget for afskrivning er, at entreprenøren overholdt kontraktens vilkår, misligholdelse af aftaler eller opsigelse af kontrakten på den måde, loven foreskriver.

Bemærk venligst: ved sikring i form af sikkerhed, implementeret inden for rammerne af bestemmelserne i art. 96 44-FZ, er det ikke tilladt at afspejle kontante indtægter på en ikke-balanceført konto. 10,