Regnskab og skatteregnskab i en produktionsvirksomhed: definition, vedligeholdelsesprocedure. Normative regnskabsbilag

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2024-01-17 18:45

I overensstemmelse med PBU 18/02, siden 2003, skal regnskabet afspejle de beløb, der opstår som følge af uoverensstemmelsen mellem regnskab og skatteregnskab. Hos fremstillingsvirksomheder er dette krav ret svært at opfylde. Problemerne hænger sammen med forskellen i reglerne for værdiansættelse af færdigvarer og WIP (igangværende arbejder). Lad os se nærmere på nogle funktioner i regnskab og skatteregnskab.

Generelle oplysninger

I Ch. 25 i skatteloven fastlægger proceduren for vurdering af færdige produkter og WIP. Det adskiller sig væsentligt fra regnskabsregler. Grundlæggende regnskabsføring udføres i overensstemmelse med paragraf 64 og 59 i Reglerne, godkendt ved ordre fra Finansministeriet nr. 34n af 1998-07-29.

En virksomhed kan vælge proceduren for indregning af administrative og kommercielle udgifter i overensstemmelse med afsnit 9 i PBU 10/99. PÅskatteregnskab (NU) har ikke en sådan mulighed. Artikel 319 i skatteloven fastsætter 3 vurderingsmetoder for specifikke kategorier af organisationer.

På grund af denne forskel mellem regnskab og skatteregnskab, er en virksomhed nødt til at gennemgå omkostningerne i den aktuelle periode, hvilket reducerer positioner, for hvilke der afsløres forskelle med NU. Organisationen kan variere vurderingsmetoderne i regnskabet og forsøge at tilpasse det så meget som muligt til reglerne i skatteloven.

Mulige løsninger på problemet

Det er muligt at minimere forskellen mellem regnskab og skatteregnskab ved at bruge afskrivninger af administrations- og kommercielle omkostninger direkte til omkostningerne ved solgte varer i den aktuelle periode. Faktum er, at sammensætningen af disse omkostninger er næsten den samme som sammensætningen af andre indirekte omkostninger i NU. Ved at vælge denne omkostningsregnskabsmulighed kan en virksomhed løse flere problemer på én gang.

For det første vil organisationen være i stand til at eliminere midlertidige forskelle, der opstår mellem indirekte omkostninger i regnskab og skatteregnskab. På en fabrik i NU udgiftsføres de indirekte omkostninger ved at producere og sælge produkter fuldt ud i indeværende periode. Den tilsvarende bestemmelse er fastsat i artikel 318 i skatteloven i stk. 2.

Hvis du ikke bruger ovenstående mulighed, skal administrative og kommercielle omkostninger henføres til omkostningerne forbundet med dannelsen af omkostningerne til WIP og færdige produkter. Samtidig kan de fleste af dem ikke indgå i det økonomiske resultat for den aktuelle periode. Dette ville skabe midlertidige forskelle.

For det andet vil organisationen være i stand til at isolere området for permanentforskelle i omkostninger inkluderet i vareprisen for solgte varer i både regnskabs- og skatteregnskab. Hos fremstillingsvirksomheder opstår der oftest permanente forskelle, når der tages højde for administrations- og kommercielle omkostninger samt ikke-produktionsomkostninger (ikke-drifts-, drifts-)omkostninger.

For det tredje vil organisationen være i stand til at udelukke omkostningerne, der udgør permanente forskelle, fra omkostningerne involveret i evalueringen af WIP og færdigvarer. Listen over direkte omkostninger forbliver dem, der forårsager midlertidige forskelle.

Regnskabskonti i "1C"

Lad os overveje midlertidige forskelle i de resterende produktionsomkostninger på konto. 20, 25, 23, 21.

Alle disse omkostninger er involveret i dannelsen af WIP-saldi i den aktuelle periode og prisen på færdige produkter. I mellemtiden anerkendes de forskelligt i regnskab og skatteregnskab. I en produktionsvirksomhed er disse omkostninger inkluderet i de direkte omkostninger. I skatteregnskabet betragtes de som indirekte omkostninger. I NU er summen af disse omkostninger derfor ikke inkluderet i vurderingen af WIP og færdigvarer.

Proceduren for identifikation af midlertidige forskelle og registrering af udskudte skatteaktiver og -forpligtelser i de relevante regnskabskonti vil afhænge af virksomhedens skatteregnskabsstruktur. Som praksis viser, danner nogle virksomheder særlige NU-registre. Samtidig udføres regnskab og skatteregnskab parallelt.

I andre firmaer allokeres omkostninger, og indregningsproceduren er forskellig i regnskabs- ogNå, direkte på regnskabet. Denne ordning bruges til at ekskludere eller tilføje disse omkostninger til skattemæssige formål.

Parallel rapporteringseksempel

Antag, at virksomheden producerer termoruder. Virksomheden vurderer WIP i regnskab til prisen for materialer og råvarer og færdige produkter - til de faktiske produktionsomkostninger.

I overensstemmelse med regnskabsbestemmelser tages der ikke hensyn til omkostninger til administration og kommercielle omkostninger, når omkostningerne til færdige produkter bestemmes. De vedrører indirekte omkostninger og afspejles i regnskabet i provisionsperioden.

Tabellen nedenfor viser en liste over omkostninger og deres fordeling på grupper:

omkostninger	Regnskabskonti	Regnskabsgruppe	Skatteregnskabsgruppe
Glas	20	Straight
Plastic	20
Løn til ansatte, inklusive UST	20
Afskrivning på udstyr og andre anlægsaktiver	25
Løn til servicemedarbejdere (ledelse, teknologer), inklusive UST	25
Tjenester af minikraftværk og kedelhus	23	-	-
Energiforbrug i butiksgulvet	23	Straight	Indirekte
Strømforbrugsstyring	23	Indirekte
Administrative omkostninger	26

Proceduren for dannelsen af direkte omkostninger ved vurdering af omkostningerne til WIP er fastsat ved stk. 1 s. 1 319 i artiklen i skatteloven.

Afskrivningsfunktioner

Regnskabsoperationer relateret til afskrivninger giver dig mulighed for gradvist at overføre omkostningerne ved anlægsaktiver til prisen på færdige produkter.

Samtidig beregnes der ikke afskrivning for nogle objekter. Listen over sådanne anlægsaktiver, som er nedfældet i lovpligtige regnskabsdokumenter, er noget anderledes end listen i NU.

Regnskabsoptegnelserne påløber ikke afskrivninger for vej- og skovbrugsanlæg, produktive husdyr, anlægsaktiver i non-profit virksomheder, boliganlæg. Listen er angivet i pkt. 17 i PBU 6/01. Afskrivningsbeløbet for de angivne objekter ved årets udgang overføres til en ikke-balanceført konto. 010.

I NU afskrives de angivne anlægsaktiver ikke på en række betingelser. Der afskrives ikke på vej- og skovanlæg, hvis de er opført med budgetmidler. Anlægsaktiver i non-profit virksomheder afskrives ikke, hvis de købes med målrettede midler og bruges til almennyttige aktiviteter.

Generelle afskrivningsregler

Afskrivning af udstyr og andre anlægsaktiver i regnskabet starter fra den 1dagen i måneden efter genstandsacceptperioden. Den tilsvarende regel er nedfældet i paragraf 21 i PBU 6/01.

Beregningen begynder således, efter at revisor har foretaget indtastningen:

db ch. 01 cd antal. 08 - godkendelse af anlægsaktiver til regnskabsføring

I NU starter afskrivningen dog fra måneden efter den periode, hvor anlægget tages i brug. Den tilsvarende regel er fastsat i paragraf 2 259 i artiklen i skatteloven.

Hvis ejendomsretten til objektet skal registreres, skal afskrivning opkræves i en anden rækkefølge.

I produktionsregnskab beregnes afskrivningen, efter at aktivet er sat i drift. Denne holdning har Finansministeriet givet udtryk for i brev nr. 16-00-14/121 af 8. april. 2003 I skatteregnskabet foretages afskrivningsberegninger efter at dokumenterne er sendt til statsregistrering og midlerne er sat i drift. Dette angives af bestemmelserne i artikel 258 i skatteloven.

Stop med at periodisere afskrivninger i både regnskabs- og skatteregnskaber i en produktionsvirksomhed på samme tid - fra den 1. dag i måneden, der følger efter den periode, hvor aktivet afskrives eller udgår (afskrives fra balancen). Derefter er objektet opført til nul pris.

Beregningsmetoder

Der er 4 periodiseringsmetoder i regnskab:

• lineær;
• reducerende saldo;
• proportion alt med mængden af producerede produkter;
• afskrivning af omkostninger baseret på summen af antal år med brugstid.

NU bruger kun 2 metoder: lineær og ikke-lineær.

For konvergens af skat ogregnskab, er det tilrådeligt for virksomheder at anvende den lineære metode.

I mellemtiden, hvis en virksomhed vælger en ikke-lineær tilgang, kan den reducere det skattepligtige overskud med et stort beløb i de første år med brug af operativsystemet.

Under alle omstændigheder er den metode, virksomheden har valgt, fastsat i regnskabspraksis og skal anvendes i hele driftsperioden.

Betjeningsperioderne for anlægsaktiver er fastsat i klassificeringen af anlægsaktiver inkluderet i afskrivningsgrupper. Den kan også bruges til regnskab.

Hvis levetiden for et produkt ikke er specificeret i klassificeringen, kan virksomheden fastslå det i henhold til den tekniske dokumentation. Hvis der ikke er nogen periode der, skal du sende en anmodning til OS-producenten. Virksomheden er ikke berettiget til selvstændigt at fastsætte perioden for anvendelse af midlerne.

Fald i afskrivningssatser

I NU kan normen halveres med:

1. Passagertransport, hvis pris er mere end 300 tusind rubler.
2. Passagerminibusser, hvis pris er mere end 400 tusind rubler.

Virksomhedens ledelse har desuden ret til at nedsætte fradragssatsen for eventuelle anlægsaktiver efter behag. Den tilsvarende beslutning bør fastlægges i regnskabspraksis.

Overvej et eksempel:

• LLC købte en personbil til en pris på 600 tusind rubler. (ekskl. moms).
• Levetiden er 48 måneder. (4 år).

Afskrivningssatsen for køretøjet er:

(1/48 måneder) x 100 %=2,083%.

Fordi prisen på maskinen er højere300 tusind rubler, kursen kan halveres:

2,083% / 2=1,042%.

Månedlig afskrivning vil være:

600 tusind rubler x 1,042 %=RUB 6252

Øgende standarder

Det leveres kun til de operativsystemer, der bruges i virksomheder med flerskiftsdrift eller i et fjendtligt miljø. I dette tilfælde kan normerne fordobles.

Afskrivningssatser kan øges tre gange. Denne mulighed gælder for afregninger på udlejede midler. Der er dog en undtagelse fra reglen. Det er især ikke tilladt at forhøje afskrivningssatsen for anlægsaktiver henført til gruppe 1-3, for hvilke afskrivningen beregnes på en ikke-lineær måde.

Overvej et eksempel:

• CJSC købte udstyr til produktion for 200 tusind rubler. (ekskl. moms).
• Driftsperiode - 60 måneder. (5 år).
• Udstyr kører fire skift om dagen uafbrudt.
• Ikke-lineær metode bruges til at beregne afskrivninger.

OS-normen vil være:

(1 / 60 måneder) x 100 %=1,667%.

Da værktøjet bruges i multiskifttilstand, kan hastigheden fordobles:

1,667 % x 2=3,334%.

Afskrivningsbeløbet pr. måned vil være:

200 tusind rubler x 3, 334 %=RUB 6668

Afskrivning af brugte midler

I tilfælde af anskaffelse af et objekt, der var i drift, bestemmes dets startpris i overensstemmelse med salgskontrakten og baseret på omkostningerne,relateret til købet. Afskrivningen beregnet af den tidligere ejer tages ikke i betragtning.

For at beregne afskrivning på et brugt værktøj skal du først fastslå brugstiden. For at gøre dette kan du bruge formlen:

Vilkår for PI for et brugt objekt=Term for PI for et nyt OS - Tidspunkt for faktisk brug af objektet af den tidligere ejer.

Hvis en virksomhed har anskaffet sig et værktøj, der har fuldendt sin brugstid, kan virksomheden selv bestemme brugstiden. Det er nødvendigt at fastlægge den periode, hvor virksomheden vil være i stand til at drive denne facilitet. Den tilsvarende bestemmelse er fastsat i paragraf 12 259 i artiklen i skatteloven.

Ekstra

Mange organisationer har midler anskaffet før 2002. Afskrivninger på dem blev naturligvis opkrævet i henhold til de tidligere regler. Men fra 1. Jan. 2002, skal beregningen foretages på den måde, som er foreskrevet i skatteloven.

Selskabet skal følgelig bestemme restværdien af anlægsaktiver, den resterende levetid af dets brugstid samt afskrivningssatsen.