Moms "5 procent"-regel: beregningseksempel, når den anvendes. Særskilt regnskab

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2024-01-02 13:52

Hvis en organisation samtidig udfører transaktioner, der er afgiftspligtige og ikke afgiftspligtige med moms, er den forpligtet til at foretage særskilt bogføring af afgiftsbeløb. Dette er fastsat i art. 170 i Den Russiske Føderations skattelov. Gebyrer for skattepligtige transaktioner er fradragsberettigede. I en anden situation er det nødvendigt at udarbejde proportioner for hver afgiftsperiode i henhold til mængden af afsendte varer. Specielt til disse formål er reglen "5 procent" for moms udviklet. Et eksempel på beregning af afgiftsbeløbet i forskellige situationer vil blive diskuteret i detaljer nedenfor.

Essence

Handelsorganisationer er ofte nødt til at kombinere den generelle skatteordning med en enkelt skat. Tilstedeværelsen af eksportoperationer er også grundlaget for særskilt regnskab. Årsagen er, at ved eksport fratrækkes moms den sidste dag i den måned, hvor der blev fremlagt dokumenter, der bekræfter brugen af en nulsats for en sådan operation. Proceduren for beregning af skat på disse transaktioner er bestemt af regnskabspraksis.

Lad os se nærmere på, hvordan sådanne organisationer udfører separat momsregnskab.

Underkonti til konto 19 bruges til at afspejle skattebeløbsfordelingen i BU. Distributionudført i den periode, hvor varerne blev taget i betragtning. Derfor udføres andelen efter sammenlignelige indikatorer - vareomkostninger med og uden moms. Dobbelt regnskab udføres også, hvis organisationen har operationer, der er implementeret uden for Den Russiske Føderation.

Eksempel 1

Lad os overveje en standardsituation. I løbet af kvartalet sendte virksomheden produkter til en værdi af 1,2 millioner rubler, inklusive afgiftspligtige poster - 0,9 millioner rubler. Mængden af skat præsenteret af leverandører er 100 tusind rubler. Da prisen på varerne, som ikke er underlagt beskatning, er 250 tusind rubler, er beregningskoefficienten 0,75. Derfor kan ikke 100 tusind rubler, men kun 75 tusind rubler tages som et fradrag. (100 0, 75). Og kun 25 % kan medregnes i prisen på indkøbte varer: 1, 2 _{0, 25=0,3 millioner rubler}

Beregninger

Hvordan allokerer man indgående moms? En virksomhed kan have anlægsaktiver og immaterielle aktiver registreret i den første måned af kvartalet. I sådanne tilfælde bestemmes proportionerne ud fra andelen af omkostningerne ved afsendte varer fremstillet på en ny maskine i det samlede salgsbeløb for den måned, hvor objektet blev taget i betragtning.

Omkostningerne til tjenester for at yde et lån og REPO-transaktioner beregnes baseret på indkomstbeløbet i form af påløbne renter. En undtagelse er et rentefrit lån, hvis omkostninger er lig nul. Sådanne operationer påvirker ikke andelen

Når centralbanken beregnes, beregnes forskellen mellem salgsprisen og anskaffelsesomkostningerne. Samtidig også momsfrie transaktionerskal være inkluderet i prisen på arbejdet.

Eksempel 2

I løbet af kvartalet solgte virksomheden varer til en værdi af 2 millioner rubler, inklusive 1.750 tusind rubler. skattepligtig og 250 tusind rubler. ikke momspligtig. Leverandører indsendte 180 tusind rubler til fradrag

Koefficienten for efterfølgende beregninger er 0,875. Fra de købte varer kan du tage: 180 _{0, 875=157,5 tusind rubler. De resterende 22,5 tusind rubler. bør afspejles i vareprisen.}

5 %-regel

I de perioder, hvor andelen af udgifter til ikke-skattepligtige operationer er mindre end 5 % af de samlede udgifter, må virksomheden ikke foretage særskilt bogføring. Proceduren for beregning af det samlede udgiftsbeløb ved beregning af barrieren er ikke fastsat ved lov. En virksomhed kan udvikle sin egen sunde metode og fastsætte den i regnskabspolitikken.

Ved beregning af andelen tages der højde for alt salg uden moms: skattefrie transaktioner, imputerede salg, udgifter til transaktioner uden for Den Russiske Føderation. For den første gruppe tages der hensyn til både direkte og generelle erhvervsudgifter. Det vil sige, at du skal lægge alle omkostningerne sammen, tilføje moms på generelle udgifter i passende forhold og derefter dividere det resulterende beløb med omkostningerne.

Momsreglen "5 procent", som vil blive beregnet nedenfor, kan ikke anvendes på eksporttransaktioner. Dette er fastsat i art. 170 NK. For sådanne transaktioner er momssatsen 0 %. Det vil sige, hvis:

• barriere ikke nået;
• virksomheden har eksportoperationer;

du skal udføre separat momsregnskab.

5 procentregeleksempel

Direkte omkostninger for virksomheden til skattepligtige transaktioner i andet kvartal beløb sig til 15 millioner rubler, og for ikke-afgiftspligtige - 750 tusind rubler. Generelle forretningsudgifter - 3,5 millioner rubler. Regnskabspolitikken giver mulighed for fordeling af udgifter i forhold til omsætningen, som i rapporteringsperioden udgjorde henholdsvis 21 millioner rubler. og 970 tusind rubler.

Generelle forretningsudgifter på ikke-afgiftspligtige transaktioner: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tusind rubler eller 4,7%. Da dette beløb ikke overstiger 5 %, kan virksomheden trække hele den indgående moms fra for andet kvartal.

Regnskabsalgoritme

For at forstå, hvilken momssats der skal anvendes på varer, og hvordan man bestemmer størrelsen af den indgående moms, kan du bruge følgende handlingssekvens:

1. Beregn det fremlagte momsbeløb, der kan trækkes fra. Hvis de købte varer direkte kan henføres til den afgiftsfritaget aktivitet, er moms inkluderet i kostprisen. I andre tilfælde er skattebeløbet fradragsberettiget.

2. På næste trin skal du anvende "5 procent"-reglen for moms, hvis beregningseksempel blev præsenteret tidligere. Først bestemmes størrelsen af udgifter til ikke-afgiftspligtige transaktioner, derefter beregnes de samlede udgifter, og formlen anvendes:

% rå opera.=(Ikke/i alt) x 100%.

Hvis det resulterende forhold overstiger 5 %, skal der foretages særskilt bogføring af beløb.

3. Afgiftsbeløbene med og uden moms beregnes, derefter summeres de og forholdet bestemmes:

% beregnet.=(arealbeløb / totalbeløb)100%.

Næste, moms på DOS, der skal betales, bestemmes:

Moms=Moms opkrævet% beregnet

4. Marginalomkostningen er beregnet:

momsgrænse=moms præsenteret - momsfradrag

eller

Cost=(Mængde af afsendte, men ikke afgiftspligtige varer / Samlet salgsvolumen) 100%.

Retspraksis

Fuld fortolkning af "samlede omkostninger" i skatteloven er ikke præsenteret. Ud fra definitionerne i økonomiske ordbøger kan dette begreb forstås som det samlede beløb for omkostninger til produktion af varer, som skatteyderen selv har afholdt. Finansministeriet forklarer, at der ved beregningen af denne værdi tages hensyn til direkte og generelle omkostninger ved at drive forretning.

Rettenspraksis tillader heller ikke at drage en entydig konklusion om, hvornår det er nødvendigt at foretage særskilt momsregnskab. 5 procent-reglen, som regneeksemplet er omt alt tidligere, gælder udelukkende for fremstillingsvirksomheder. Ifølge dommerne kan handelsselskaber ikke foretage særskilt skatteregnskab.

Endnu flere spørgsmål er forårsaget af operationer med værdipapirer. Især nogle dommere, der henviser til art. 170 i skatteloven, at 5 %-reglen kan anvendes ved salg af sådanne aktiver. Samtidig påvirker omkostningerne ved køb af værdipapirer ikke andelen. Det vil sige, at udgifterne næsten altid vil være mindre end 5 %, og betaleren vil blive frigjort fra forpligtelsenfortsæt med at tælle.

I andre retsafgørelser er der en henvisning til PBU 19/02, som siger, at alle transaktioner med værdipapirer i NU og BU er finansielle investeringer. Derudover har organisationer ikke omkostninger forbundet med dannelsen af omkostningerne ved sådanne aktiver. Det vil sige, at indkomsten fra sådanne operationer er fritaget for beskatning. Derfor skal organisationen fremvise den fulde moms til fradrag.

Transaktioner ved salg af en andel af en juridisk enhed i en anden organisations straffelov er ikke momspligtige. Derfor opretholdes der altid dobbelttælling i sådanne tilfælde.

Eksempel 3

Før stillede midler som sikkerhed, engagerede virksomheden revisorer til at kontrollere låntagerens økonomiske situation. Omkostningerne ved virksomhedens tjenester beløb sig til 118 tusind rubler. moms inkluderet. Lånebeløbet er 1 million rubler. Omkostningerne til finansielle investeringer fastsættes ud fra kreditors regnskabspraksis. Hvis det ikke giver mulighed for anvendelse af 5 %-reglen, skal moms for en revisors ydelser indgå i omkostningerne ved den finansielle investering. I dette tilfælde vil det være nødvendigt at fordele generelle forretningsomkostninger. Hvis der er en reservation, er alle beløb fradragsberettigede.

Spørgsmålet om bogføring af indgående moms i transaktioner med gældsbeviser er fortsat åbent. Det er risikabelt at anvende en fortrinsordning i forhold til transaktioner med veksler. Federal Tax Service vil højst sandsynligt udfordre sådanne operationer, og så bliver du nødt til at bevise din sag i retten.

Regnskab

Ud fra det foregående kan vi drage følgende konklusion: det er bedre at bestemme metoden til beregning af omkostninger og angive den i regnskabspraksis. I dette tilfælde skal du skrive hele listen nedomkostninger, der vedrører skattefrie transaktioner, og hvordan de beregnes:

• tildel en stilling i staten til en ansvarlig medarbejder;
• foreskrive proceduren for afregning af tid til afviklinger;
• bestemme princippet om fordeling af lejebeløbet, forsyningsselskaber til sådanne operationer (for eksempel proportion alt).

For at indsamle oplysninger om udgifter, der ikke er relateret til produktion, bruges konto 26. Det kan afspejle ledelse, generelle udgifter, afskrivninger, husleje, omkostninger til information, revision, konsulentydelser.

moms eller UTII for individuelle iværksættere

For det første er det værd at bemærke, at iværksættere, der er enlige skatteydere, ikke betaler moms på transaktioner, der er anerkendt som skattepligtige. Samtidig fastslår skatteloven, at organisationer, der udfører momspligtige transaktioner og UTII, er forpligtet til at føre dobbelt bogføring af ejendom, passiver og drift. For sådanne individuelle iværksættere er proceduren for bogføring af moms reguleret af skatteloven. Det præciserer også proceduren for arbejdet for eksportører placeret på UTII for individuelle iværksættere.

Særskilt regnskab giver dig mulighed for korrekt at bestemme størrelsen af skattefradraget: fuldt ud eller i forhold. Koden siger, at proceduren for fordeling af sådanne operationer skal være foreskrevet i organisationens regnskabspolitik. Ovenstående forhold er beregnet ud fra værdien af solgte ikke-afgiftspligtige varer i det samlede salgsbeløb. Overvej et andet problem, hvor reglen "5procent" på moms.

Beregningseksempel. En virksomhed, der beskæftiger sig med engros- og detailhandel (betaler moms og UTII), skal foretage dobbeltbeskatningsregnskab. Selvom værket, udstyr, fast ejendom er beregnet til "imputerede" aktiviteter, er momsen heraf ikke fradragsberettiget. Hvis de modtagne ydelser, købte ejendomsgenstande, er beregnet til at udføre momspligtige transaktioner, tages der fuldt hensyn til den fremlagte afgift. Hvis det købte udstyr skal bruges på "to fronter" på én gang, skal du tegne en proportion. Den ene del af afgiften skal trækkes fra, og den anden del skal indgå i vareomkostningerne.

Proportion

Skattelovgivningen specificerer funktionerne i at tage højde for forholdet mellem transaktioner, der er fritaget for beskatning. Omkostningerne til tjenester til at yde et lån, for REPO-transaktioner, tages i betragtning i mængden af indkomst, som skatteyderen af rente har påløbet. Ved beregning af værdien af aktier, obligationer og andre værdipapirer beregnes indkomstbeløbet i form af en positiv forskel mellem salgsprisen og omkostningerne ved at købe sådanne aktiver. Hvis markedsprisen er under kostprisen, vil den resulterende værdi ikke blive taget i betragtning.

Eksempel

Værket fremstiller cykler og kørestole til handicappede, som ikke er momspligtige. Revisoren afspejler produktionsomkostningerne på underkonti åbnet på konto 20. For første kvartal af 2014 beløb udgifterne sig til 10 millioner rubler: 600 tusind for kørestole og 9,4 millioner rubler. - på cykler. Derudover blev der afholdt generelle og generelle produktionsomkostninger i mængden af 2 og 3 millioner rubler.hhv.

Find først forholdet mellem udgifter:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 eller 4%.

En revisor må ikke føre særskilt regnskab over indgående moms og fremvise hele beløbet til fradrag. Men i momsangivelsen skal du angive omsætningen og de fulde omkostninger for præferenceprodukter.