Et eksempel på en indirekte skat. skattekode

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2023-12-17 10:22

Skatter i det moderne samfund udfører to funktioner. På den ene side fylder de budgettet (statens vigtigste økonomiske instrument), og på den anden side regulerer de økonomien, gør det muligt at udligne sociale standarder og prioritere udviklingen af industrier, som samfundet har brug for. Et sammenhængende system for disse betalinger i en kodificeret form er lovgivningsmæssigt fastsat af Den Russiske Føderations skattelov. Funktionelt består den af to dele: en generel, som fastlægger skattesystemets integrerende principper, og en speciel, som afslører mekanismen for hver enkelt skat eller afgift. Separate kapitler i anden del af skatteloven er merværdiafgift (moms) og punktafgift (eller blot punktafgift). Denne artikel vil blive viet til deres overvejelse.

Statens skattepolitik

Det særlige ved skatteregulering ligger i, at staten ændrer det makroøkonomiske miljø ved at variere skattesatserne. Dette er skattepolitikken. Karakteristisk er det, at de skal overholde det reproduktive princip, dvs. bidrage til væksten i den sociale produktion, til en stigning i arbejdsproduktiviteten. Imidlertidskatteregulering er et ømtåleligt spørgsmål, og derfor bør man, når man ændrer skattesatsen, være opmærksom på pulsen i den økonomiske situation.

Det er klart, at dets regelmæssigheder er demonstreret af Laffer-kurven, opkaldt efter en økonom fra University of Los Angeles, som opdagede princippet om, at budgetindtægterne er afhængige af skattesatsen. Han viste den funktionelle afhængighed klassisk: på abscisseaksen - den procentdel, staten opkræver til statskassen, på ordinataksen - mængden af modtaget skat. Til at begynde med øges denne kurve. Den økonomiske betydning af dette er som følger: Produktionen i dette segment stiger hurtigere end henholdsvis skattesatsen, og økonomien går fremad, og skatteindtægterne stiger. Men på niveauet 40–50 % af skattesatsen (for landene i 1. verden) og 35–40 % (for landene i 3. verden) når kurven et maksimum og begynder at falde. I dette tilfælde siges skattepolitikken at være diskriminerende. Med relativt høje indkomster for den arbejdende befolkning er skattetrykket 40-45 % af deres indkomstniveau.

Derfor anses en konsekvent reduktion af skattetrykkets andel i forhold til befolkningens indkomst for at være en indikator for socialpolitikkens progressivitet.

Direkte og indirekte skatter

Skatter i henhold til arten af skattefritagelsen er opdelt i direkte og indirekte. Beskatningsgrundlaget for direkte skatter er indkomst (løn, overskud, leje, renter) eller ejendom (jord, hus, værdipapirer) ejet af skatteyderen. Eksempler på direkte skatter er grundskyld, skatter vedrindkomst, ejendom, transportskat, indkomstskat. En indirekte skat har i modsætning til en direkte en fundament alt anderledes karakter - tillæg på en pris eller takst.

Men af hensyn til sagen vil vi kommentere omstændighederne ved dannelsen af indkomstskattegrundlaget. Udtrykket "indirekte" findes også der, men i dette aspekt har det intet at gøre med indirekte skatter (overskudsskat, som vi allerede har nævnt, er direkte). I denne fortolkning er ligheden af navnet ikke forbundet med afgiftens egenskaber, men med processen med at bestemme dens værdi. Ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget fratrækkes direkte omkostninger forbundet med hovedproduktionen, og indirekte omkostninger fratrækkes ikke. Indkomstskat på en sådan rent økonomisk måde bidrager til en større specialisering af virksomheden og minimerer dens ikke-produktionsomkostninger.

Hvad angår indirekte skatter, kommenterede den fremragende tyske økonom Karl Marx deres essens i statens skjulte, skjulte i hvert køb, tilbagetrækning af midler fra borgerne. Det ser ud til, at forbrugerne bare køber et produkt, så de kan ikke kontrollere budgettets appetit. Faktisk optræder forbrugeren som betaleren, mens sælgeren af varer og tjenesteydelser fungerer som en opkræver af indirekte skatter og en mellemmand i at overføre dem til staten.

Der gælder følgende indirekte nettoskatter i Rusland: merværdiafgift (moms), punktafgifter og told.

Indirekte skatter. moms

VAT blev først introduceret i Frankrig, i 1958 blev det pilottestet og derefter implementeret. I 70'erne blev den lånt af andre europæiske lande. I Rusland blev loven "om moms" vedtaget i 1992 af Yegor Gaidars regering. Først var dens sats 28 %, hvilket skabte en betydelig skattebyrde, og derefter blev den reduceret to gange: til henholdsvis 20 % og 18 %.

Indirekte skat Moms breder sig med succes i verdens skattesystemer. Hvad er grunden til dens popularitet? Mest sandsynligt i ufølsomhed over for krisefænomener i økonomien og acyklicitet, fordi ikke produktion, men forbrug beskattes.

De vigtigste retninger for den russiske budgetpolitik for 2012 og for perioden frem til 2014 understreger momsens ledende rolle i det føderale skattesystem. Denne skat tegner sig for 32-35 % af den føderale skatteindtægt.

moms som et eksempel på en indirekte skat forudsætter, at skattegrundlaget (i henhold til artikel 146 i Den Russiske Føderations skattelov) er salg af varer og tjenesteydelser i Rusland, overførsel af varer og levering af tjenester, for hvilke der ikke forventes fradrag, installation og konstruktionsarbejde udført til egne behov, import af varer til Den Russiske Føderations område.

Fortrinsbehandling i momsgrundlaget

Skatteloven udelukker visse transaktioner fra det ekstremt brede anvendelsesområde for momsbeskatning: cirkulation af rubler og udenlandsk valuta, overførsel af ejendom fra et selskab til dets efterfølger, overdragelse af ejendom til de lovbestemte aktiviteter af ikke- profit organisationer, overdragelse af ejendom som en investering, tilbagebetaling af udbetalingenen deltager i et forretningspartnerskab og samfund, privatisering af statslige og kommunale lejligheder, konfiskation, arv af ejendom.

Indirekte skat Moms involverer også en række fordelagtige skattesatser. Først nulsatsen. Det bruges til eksporterede varer defineret af FTZ-ordningen (toldfrizone). Det bruges også i forbindelse med tjenester til lastning, transport, ledsagelse af eksporterede varer relateret til international transit af varer gennem Ruslands territorium og til transport af bagage og passagerer, hvis de ikke sendes fra Den Russiske Føderations område.

Men hvis vi taler videre om en så kompleks afgift som moms, så gælder den også en reduceret sats (10%) for fødevarer, børnevarer, medie- og bogprodukter. Således tilbyder føderal skattelovgivning en forenklet skatteordning for disse kategorier af varer ved at sænke deres priser og følgelig øge efterspørgslen efter dem. Som du kan se, opererer indirekte skatter i Den Russiske Føderation i et bestemt område, der ikke er relateret til produktionscyklusser, og deres tilførsel til budgettet er mere jævnt.

Hvad ellers er inkluderet i momsgrundlaget

Juridiske enheder og individuelle iværksættere, når de udfylder en momsangivelse, inkluderer også i beskatningsgrundlaget:

• Forskud modtaget. Undtagelserne er lignende betalinger for varer underlagt en sats på 0 % (se ovenfor) og for produkter med en produktionscyklus på mere end 6 måneder.
• midler med status som "finansiel bistand", menmodtaget i bytte for solgte varer og tjenester.
• Renter på handelskreditter, gældsbreve, obligationer i form af overskridelse af refinansieringsrenten for Den Russiske Føderations centralbank.
• Den overførte erstatning i henhold til forsikringskontrakter i tilfælde af misligholdelse fra modpartens side.

Men der er en undtagelse fra reglen: en juridisk enhed eller individuel iværksætter, hvis indkomst for de foregående 3 måneder ikke udgjorde mere end 2 millioner rubler, skriver en tilsvarende ansøgning til skattetjenesten og er fritaget for at betale moms i 12 måneder.

Om kompleksiteten ved at bestemme momsgrundlaget

Vi betragtede kun et eksempel på indirekte momsskat i overensstemmelse med kapitel 21 i den russiske føderations skattelov med hensyn til dannelsen af skattegrundlaget. Hvorfor ét eksempel? For at læsere kan forstå kompleksiteten af dens beregning i henhold til primære dokumenter. For en stor produktionsvirksomhed er den kompetente udarbejdelse af en momsangivelse, som indebærer, at skattemyndighederne ikke anvender bøder, relevant og vigtig. Dette er et job, virkelig kvalificeret, der kræver specifik viden om revisor. Dette aktivitetsområde er bestemt af lov N 943-1 "Om russiske skattemyndigheder" dateret 1991-21-03. Moms, andre - indkomstskat. Meget mindre almindelige er generalister, der kan begge dele.

Om metoden til momsrevision

Lad os tage et kig"indre køkken" af afgiften, vedrørende verifikation af f.eks. den indirekte momsafgift. Generelt er inspektioner kamera-, felt- og omfatter begge de tidligere typer. I henhold til dækningsgraden af beskatningsgrundlaget er de opdelt i tematisk og komplekse, kontinuerlige og selektive.

Hvordan fungerer en skrivebordsrevision af moms? Skatteinspektører udfører det direkte på deres kontor. Til deres tjeneste er de skatteangivelser, der tidligere er leveret af den juridiske enhed eller individuelle iværksætter, der kontrolleres, og registrene over dens regnskabsmæssige og primære dokumenter, der kræves under selve kontrollen. En revision på stedet udføres direkte i regnskabsafdelingen for en juridisk enhed (iværksætter).

På tærsklen til den planlagte omfattende dokumentariske momsrevision på stedet udføres der som regel en skrivebordsrevision af momsindberetningen leveret af skatteyderen og beregningerne for dem for efterfølgende at fastslå dens uoverensstemmelser med de faktisk fastlagte skatterevisorer i henhold til primære skattedokumenter.

moms, som et eksempel på en indirekte skat, viser to retninger for revision af en virksomheds erklæringer fra revisorer: fuldstændigheden af momsbeskatningsgrundlaget, der er præsenteret i dem, og rigtigheden af skattefradrag, der anvendes af revisorer.

Analyse af køb af varer under momsrevisionen

Under en omfattende kontrol bliver tilgængeligheden af primære dokumenter på leverandører først omhyggeligt kontrolleret. Med hensyn til leverandører kan medtagelsen af varer og tjenesteydelser leveret af dem både i beskatningsgrundlaget og i fradraget (bestemt i overensstemmelse med artikel nr. 171-173 i Den Russiske Føderations skattelov) tageskun tages i betragtning under visse betingelser. Der skal være et primært dokument - en faktura fra leverandøren, som i henhold til bogføringen krediteres den konto, der er tildelt den, operationen på det er inkluderet i den tilsvarende indberetningsafgiftsperiode (det vil sige den tilsvarende selvangivelse).

Et eksempel på en sådan tilbagebetaling kan være tilbagebetalingen af det overskydende beløb af faktisk bet alt moms over en bestemt skattelovgivning i Den Russiske Føderation i følgende situation: et bogforlag køber papir og maling, mens det betaler 18 % afgift, men færdige omsættelige produkter (bøger) pålægges en afgift på 10 %. På baggrund af ovenstående indgår overskydende afgift ved indkøb af papir og maling i forhold til afgiften ved salg af bøger i skattefradraget.

Analyse af salg af varer under momsrevisionen

Salget af varer spores baseret på fakturaer udstedt af den reviderede juridiske enhed og dennes salgslog (et specifikt konsolideret skatteregister, men faktisk en håndskrevet selvangivelsesdatabase).

Denne kontrol vedrører overholdelse af regnskabsregistre med hensyn til afregninger med leverandører og entreprenører og afregninger med ansvarlige personer. I dette tilfælde skal den anden kopi af fakturaer vedhæftes journalen.

Indirekte momsafgift bestemmes ud fra princippet om ikke-fiktive transaktioner (ved levering af hvert produkt skal der være en passende kontantløs betaling - fra virksomhedens foliokonto, eller fra kassen - kontant). Således mulige forsøg på at tilbageføre momsen til virksomheden efter den faktiskeoperationer.

Skattemyndighederne kontrollerer driften på konto K-tu 201 01 610 og på konto K-tu 201 04 610. Hvis der ikke er faktura for salg af varer (ydelser), foretages en kontraskatterevision pr. det i regnskabsafdelingen hos den juridiske enheds modpart. Hvis den heller ikke er der, er handlen fiktiv, og der er tale om økonomisk kriminalitet. Samtidig henledes opmærksomheden på den kronologiske rækkefølge af udarbejdelse og registrering af fakturaer. Der udnævnes også selektive checks for store leverancer, for hvilke der er tilgængelige fakturaer.

Eksempel på en afgiftsfejl ved salg af et produkt

Leverandørvirksomheden skal have kompetent juridisk støtte til udførelse af kontrakter. Pointen er, at salg af tjenesteydelser og varer altid skal være omfattet af en forhøjelse af deres pris med momsbeløbet. Parterne, der indgår kontrakten, er forpligtet til klart at definere de obligatoriske detaljer i den angivne pris - med afgift eller uden afgift. Kontrakten angiver prisen uden moms, det er den, der fungerer som afgiftsgrundlag. Derfor er det meget ønskeligt at allokere momsbeløbet på en separat linje i selve kontrakten.

Det sidste skyldes, at der ifølge art. 424 i Ruslands civile lovbog betaler parterne prisen for varerne i henhold til de detaljer, der er specificeret i kontrakten.

Når vi afslutter vores gennemgang af moms, bemærker vi, at den på grund af dens universelle karakter er en af de mest komplekse i sin metodologi blandt de skatter, der findes i Den Russiske Føderation.

Punktafgift. Skattegrundlag

Indirekte skatter i Den Russiske Føderation (undtagen den største af dem - merværdiafgift) inkluderer føderal skat - punktafgiftertold (ofte kaldet for kortere punktafgifter) og told. Det opkræves på visse grupper af varer, både når de sælges på Ruslands territorium, og når de flyttes over den russiske grænse. Det overføres til budgettet for en juridisk enhed og individuelle iværksættere, og de faktiske betalere er forbrugere, da det er inkluderet i prisen på de varer, de køber. Da afgiftsbeløbet er inkluderet i varens pris, er det indlysende, at den indirekte afgift er punktafgiften.

Som regel er biler, alkoholholdige produkter, dieselbrændstof, motorolier, øl, straight-run og motorbenzin, alkohol og alkoholholdige produkter, tobaksvarer, punktafgiftspligtige.

I henhold til artikel 182 i skattelovgivningen er beskatningsobjektet salg af punktafgiftspligtige varer produceret i Rusland af skatteyderen, modtagelse og udstationering af disse produkter, visse typer overførsel af varer (afgiftsordning), operationer for flytning af punktafgiftspligtige varer uden for Rusland.

Rep. 1 s. 6 art. 182 i Den Russiske Føderations skattelov fastsætter forekomsten af en punktafgiftspligtig genstand under konfiskation og udstationering af ejerløse varer med denne indirekte skat. Er genstand for beskatning og overførsel af punktafgiftspligtige ejendom til selskabers autoriserede kapital.

Printafgiftsprocedure

Eksporten af punktafgiftspligtige varer er ikke pålagt punktafgifter, overførsel mellem afdelinger i en fremstillingsvirksomhed, den første overførsel af konfiskerede varer til efterfølgende industriel forarbejdning,ejendom i SEZ-havnen.

De nuværende punktafgiftssatser for perioden frem til 2015 er præsenteret i art. 193 i Den Russiske Føderations skattelov.

Rusland.

Afgiftsperioden for internt salg af punktafgiftspligtige varer er en måned for dem, der transporteres over grænsen - i henhold til Den Russiske Føderations arbejdskodeks.

Eksempel på fastsættelse af punktafgiftsbeløbet

Oprindelige forhold: Destilleriet producerer vodka med et ethylalkoholindhold på 40 %. Dens produktion er kendetegnet ved et månedligt volumen på 500 liter. Den nuværende skattesats er 210 rubler per liter vandfri ethylalkohol. Punktafgiftsbeløbet på købt ethylalkohol er 1650 rubler.

Beslutning: Beskatningsgrundlaget vil være: 500 x 40 %=200 l.

Størrelsen af punktafgiften svarende til den solgte vodka: 200 liter x 210 rubler=42.000 rubler.

Beløb af punktafgifter: 42.000 – 1650=40.350 rubler

Konklusion

Indirekte skatter er en uundværlig egenskab ved det moderne skattesystem. Af særlig betydning i det er moms, som giver den største mængde skattebudgetindtægter (33-35% for Rusland). Det skal bemærkes, at momssatsen er et vigtigt incitament til økonomisk udvikling. Det er ikke overraskende, at i løbet af vækstperiodenlandets økonomiske potentiale, siden 1992 er momssatsen i Rusland faldet fra 28% til 18%.

Bemærk, at punktafgiften er en indirekte skat, men ret specifik. Selvom den har en størrelsesorden mindre andel i skatteindtægterne end moms, er dens satser dog en indikator for statens holdning til middelklassen.