IFRS 10: koncept, definition, internationale standarder, enkelt koncept, regler og betingelser for regnskabsaflæggelse

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2023-12-17 10:22

I øjeblikket er IFRS IAS og IFRS standarder i kraft på vores stats territorium. International Financial Reporting Standards er et sæt regler for finansiel rapportering, som eksterne brugere skal bruge for at træffe økonomiske beslutninger om en virksomhed.

IFRS er i modsætning til nogle offentlige rapporteringsregler benchmarks, der er baseret på underliggende principper, men ikke-aggressivt skrevne regler. Målet er, at man i enhver praktisk situation kan følge hovedprincipperne, men ikke forsøge at finde smuthuller i velskrevne regler, der giver dig mulighed for at komme uden om eventuelle hovedbestemmelser i IFRS.

Koncept

IFRS 10 Konsoliderede regnskaber etablerer nye krav til indregning af kontrol- og konsolideringsprocedurer, der erstatter kravene i IAS 27 Konsoliderede og separate regnskaber og PKI-12 Konsolidering af en virksomhed med særlige formål.

Standarden beholder det vigtigsteprincippet om at definere en koncern som en kombination af et moderselskab og dets tilknyttede selskaber, der producerer en organiseret rapport, der præsenterer deres aktiver, passiver, kapital, indtægter, udgifter og valutastrømme som for én finansiel enhed.

Inden for rammerne af denne standard er hovedbegreberne såsom kontrol, moder- og datterselskaber.

Moderselskabet er en organisation, der udøver kontrolfunktioner over en afhængig virksomhed. Samtidig accepterer datterselskabet dette tilsyn og underkaster sig det.

Under selve kontrollen skal forstås evnen til at styre ikke kun økonomiske processer i virksomheden, men også at løse ledelsesproblemer relateret til aktivitetsområder, ansættelse og afskedigelse af personale og andre funktioner.

Formålet med standarden

Målet med IFRS 10 "Konsolideret regnskab" er at etablere indførelse af anbefalinger til dannelsen af den påkrævede rapportering i en situation, hvor en virksomhed kontrollerer en anden virksomhed. Hovedopgaverne er fastlagt i den normative lov. Nemlig IFRS 10. Dokumentet definerer følgende:

• Kræver, at en moderorganisation, der kontrollerer et eller flere datterselskaber, skal levere regnskaber.
• Beskriver kontrollen med finans-investorens rolle (kontrol af den investerede virksomhed) som grundlag for konsolidering og foreskriver, hvordan det kan afgøres, om denne investor kontrollerer den investerede virksomhed.
• Beskriver de regnskabsmæssige krav til klargøring af kontanterrapportering.
• Beskriver investorvirksomhedens system og etablerer en undtagelse for konsolidering af visse datterselskaber.

Ned to use: hvad?

IFRS 10 "Consolidated Financial Statements", som blev indført i vores land i 2016, diskuterer spørgsmål, der vedrører forholdet mellem virksomheder i en situation, hvor sådan rapportering er nødvendig.

Anvendelsen af dokumentet er mulig, når der er en situation med kontrol over den rapporterende organisation (moderselskab) over en anden virksomhed.

Brugen af standarden er obligatorisk for alle regulatoriske organisationer, undtagen dem, der:

• er afhængige;
• har gældsinstrumenter, der ikke handles på åbne markeder;
• indgiver ikke deres rapporter til SEC eller et andet lignende organ;
• deltag i økonomiske incitamentsprogrammer for medarbejdere;
• foretag investeringer, der er blevet målt til dagsværdi eller indtjening.

Et investeringsselskab er en organisation, der har følgende egenskaber:

• modtager investeringsmidler fra andre for at administrere dem;
• hovedformålet med ledelse er investering af midler i forskellige objekter, samtidig med at det har til opgave at generere indtægter fra dem;
• vurdering af effektiviteten af investerede midler til en rimelig pris.

I det tilfælde, hvor datterselskabet er en del af et investeringsselskab, hvornårhvis det selv investerer, så gælder reglen om manglende udarbejdelse af koncernregnskaber ikke i denne situation. Rapportering her bør kombineres i overensstemmelse med de generelle regler for dets konsolidering.

Generelle betingelser og specifikationer

Kontrol er hovedkernen i konsolideringsprocesser, hvis følgende betingelser er opfyldt:

• hvis investoren kontrollerer sine investerede midler, udarbejder han et konsolideret regnskab;
• hvis investoren ikke gør dette, foretages der ingen rapportering.

Hvad er tilsyn i henhold til IFRS 10?

Der lægges stor vægt på organiseringen af revisions-, revisions- og kontrolaktiviteter i standarden.

I overensstemmelse med afsnit 7 i IFRS 10 Konsolideret årsregnskab kontrollerer en investor en investeringsejendom, hvis den har alle de rettigheder og muligheder, der er anført nedenfor:

• retten til indtægt fra deres midler i investeringsobjekter;
• evnen til at påvirke denne indkomst;
• evnen til at påvirke den investerede virksomhed.

Lad os overveje de tre hovedkarakteristika, der er iboende i tilsynet med en investeret virksomhed. I overensstemmelse med afsnit 7 i IFRS 10, fremhævet: retten til indflydelse, evnen til at udøve disse rettigheder og indkomst.

Kontrol er tilstedeværelsen af rettigheder, der gør det muligt at udføre de nødvendige revisionshandlinger. Investoren skal have følgende rettigheder og evner:

• rettighederinvestorer bør have væsentlige, ikke mindre minoritetsrettigheder;
• evnen skal være aktuel, praktisk implementeret på nuværende tidspunkt;
• revisionsprocedurer bør være relateret til virksomhedens kerneforretning.

Det er nødvendigt at tage højde for en række faktorer i tilfælde af at vurdere graden af en investors kontrol med sit investeringsobjekt.

essensen af tilsyn under IFRS 10 omfatter følgende komponenter:

• rettigheder/risici i overensstemmelse med de variable resultater af investeringsobjektets aktivitet;
• muligheder og rettigheder over investeringsobjektet;
• evnen til at bruge magt til at påvirke en investors investeringsafkast.

Investorkontrol er kun til stede, når alle tre komponenter er kombineret.

Det opdaterede koncept for tilsyn og dybdegående vejledning om dets anvendelse i IFRS 10 kan have væsentlig indflydelse på regnskaber:

• tidligere ikke-konsoliderede virksomheder (f.eks. associerede virksomheder) begynder at konsolidere;
• tidligere konsoliderede virksomheder kan ikke længere gøre det.

Nødvendige justeringer

Lad os overveje flere scenarier for IFRS 10-justeringer

Scenario 1. Objekter er ikke blevet konsolideret før, men har nu startet sammenlægningsprocessen.

Scenarieudførelsesbetingelserne er vist nedenfor.

Den første betingelse. Fastlæggelse af tidspunktet for implementering af kontrolprocedurer ii overensstemmelse med IFRS 10.

Anden tilstand. Behovet for at korrigere egenkapitalværdien af objekter for forskellen mellem:

• beregnet mængde af aktiver i investeringsobjektet;
• tidligere bogførte værdi af investorernes andel i den investerede virksomhed;

Tredje tilstand. Retrospektiv konstruktion og justering af indikatorer for den foregående periode.

Scenario 2. Tidligere konsoliderede investeringsobjekter konsolideres ikke længere.

Betingelser for scriptudførelse:

• vurder interesse i en virksomhed, der investeres i, hvis IFRS 10 blev brugt til at redegøre for investeringer;
• Juster tilbagevirkende værdier for året før datoen for første brug.

For at afgøre, om der er kontrol, er det således nødvendigt, at investoren samtidig:

• havde magt over den investerede virksomhed;
• havde rettigheder til variable resultater som følge af dets forhold til den investerede virksomhed;
• var i stand til at udøve sine rettigheder i forhold til den investerede virksomhed til at påvirke dens resultater.

Den styringsmodel, som standarden foreslår, kræver yderligere detaljering og analyse af koncernregnskabet for at angive indholdet af de tre ovenstående forhold, som tilsammen sikrer, at investor anerkender kontrol over investeringsobjektet.

Overvågningsmuligheder

Anvendelse af kontrolprocedurer af virksomheden i den associerede virksomhed (investeret)sker hvis:

• hun er i stand til at kontrollere sidstnævntes handlinger og påvirke ham;
• hun tjener sin investeringsindkomst og er derfor i nogen grad påvirket af ændringer i den indkomst;
• kan påvirke størrelsen af den investerede virksomheds indkomst gennem sine beføjelser.

Dynamik under kontrolforholdene kan føre til tab. Derfor kræver enhver ændring i fakta relateret til indvirkningen på den investerede virksomhed (herunder dem, hvori organisationens investor ikke deltager) en vurdering af denne effekt.

Hvis en enhed ikke kontrollerer hele den kapital, der er dannet i en juridisk datterselskab, og dens andel tilhører en datterselskabs juridisk enhed, vises dele af denne kapital separat.

Trækkene ved en sådan kapitalstruktur i overensstemmelse med IFRS 10 Koncernregnskab er som følger:

• tilskrivning til den ukontrollerede del af det endelige økonomiske resultat, uanset dets indvirkning på det endelige tal for det samlede beløb for den ukontrollerede del;
• obligatorisk justering i forhold til ændringer i forholdet mellem kontrolleret og ikke-kontrolleret egenkapital med fordelingen af denne forskel.

Investeringsenheder skal videregive oplysninger såsom:

• samlede investeringsbeløb;
• antal investorer;
• bestemmelse af typen af forbindelser mellem alle investorer;
• sammensætning af kapital, der bestemmer fordelingen af investeringsindkomst.

Konsolideringsprocedure

Regnskabskonsolidering er processen med at kombinere årsregnskabet for et moderselskab og datterselskaber.

Når et moderselskab køber et datterselskab, forbliver det juridisk adskilt. Hver af dem fortsætter med at udarbejde separate regnskaber. Men økonomisk set er de en enkelt organisme. Og for at forstå, hvad denne organisme er, udarbejdes konsoliderede regnskaber i overensstemmelse med visse regler. Visse regler styrer denne procedure.

Udarbejdelsen af IFRS 10 koncernregnskab er karakteriseret ved følgende procedurer:

• kombination af alle aktiver, passiver og økonomiske resultater mellem moder- og dattervirksomheder;
• udligning af visse balanceposter;
• eliminér koncerninterne aktiver og koncerninterne forpligtelser.

Hvad er undtagelserne

I det tilfælde, hvor moderorganisationen kontrollerer den kontrollerede organisation, er den forpligtet til at organisere finansiel rapportering. Denne proces er dog ikke permanent. IFRS 10 angiver undtagelserne fra denne regel, som er anført nedenfor:

1. En moderorganisation er ikke forpligtet til at rapportere, hvis den opfylder alle følgende betingelser:

• det er selv et datterselskab af en anden forening med fuld eller delvis kontrol;
• ikke forpligtet til at rapportere til Securities Commission om frigivelser på åbne markeder.

2. Efterlønsgoder og andre personalegoder skal ikke rapporteres på indberetningsskemaerne.

3. Investorselskaber.

Funktioner af data, der skal konsolideres i en enkelt rapport

Kilder, der kræves til konsoliderede regnskaber, skal:

• skal dannes på grundlag af en konsolideret regnskabspraksis, og hvis den afviger, skal forskellige data bringes til de nødvendige krav før konsolidering af rapportering;
• være forbundet med, at der opstår grunde til deres konsolidering eller forsvinden.

På det tidspunkt, hvor grundlaget for konsolidering opstår, måles de aktiver, der er opstået i organisationen, til markedsværdi, og herefter beregnes alle data om indtægter og udgifter, der tages i betragtning, ud fra denne omkostning.

I tilfælde af tab af kontrol skal du:

• stop med at rapportere tilknyttede aktiver og passiver;
• vurder til markedsværdi på datoen for tab af kontrol over foretagne investeringer og skyldige midler fra ejendommen;
• accepter resultatet med tab af kontrol.

Hvis en enhed bliver en investorvirksomhed, skal den stoppe med at konsolidere krav fra den dato, hvor dens position ændres. Og hvis det ophører med at være en investering, så måles investeringer til dagsværdi, den dag denne status forsvinder,investeringsafkastet indregnes, og regnskabet begynder at blive konsolideret.

Funktioner i konsolideringsprocessen

Forberedelse af undersøgt rapportering indebærer:

• kombinerer alle elementer af regnskabsoptegnelser mellem de fusionerende virksomheder;
• udelukkelse fra de konsoliderede data om moderselskabets bidrag til associerede virksomheder under hensyntagen til goodwill, der er opstået i overensstemmelse med reglerne i IFRS 3;
• udelukkelse fra de konsoliderede data af oplysninger om alle koncerninterne transaktioner foretaget med henvisning til midlertidige forskelle i henhold til reglerne i IAS 12, som er resultatet af eliminering af koncerninterne fortjenester og tab.

Alle data inkluderet i rapporteringen skal angives på én rapporteringsdato. Hvis disse datoer ikke stemmer overens for moderselskabet og det afhængige selskab, opretter datterselskabet yderligere rapporter, hvor det afspejler de nødvendige oplysninger om den ønskede dato. Hvis en sådan procedure ikke er mulig, indsendes konverteringen, under hensyntagen til alle væsentlige begivenheder for rapporteringsperioden, til datterselskabet nærmest rapporteringsdatoen (men med en forskel på højst tre måneder).

Dårlig gæld

Gæld kan kaldes dårlig gæld, hvis udførelse og betaling af køberne ikke længere vil blive foretaget. En sådan kategori i regnskabet er udskilt separat og kræver særlige forklaringer.

Begrebet hensættelse til tab på debitorer IFRS 10 betyder præsentation af tab på debitorer.

Først og fremmest skal det bemærkes, atdefinitionen i IFRS af tilgodehavender er som følger: dette er den ene parts ret til med et tidsinterval at modtage midler fra den anden part, som følge af en aftale indgået af parterne. Det kunne især være:

• IFRS 10 debt equity swap, hvilket betyder den ene parts konsoliderede gæld til handel, lån og obligationer;
• tilgodehavende regninger.

I særdeleshed afhænger valget af en specifik metode til regnskabsføring af tilgodehavender under IFRS af, hvilken gruppe der omfatter de finansielle aktiver, som et bestemt tilgodehavende tilhører.

Vigtigst af alt, når vi taler om tilgodehavender, introduceret i IFRS 9, kan det bemærkes, at det repræsenterer en ny tilgang til klassificering af et finansielt aktiv i en gruppe.

Compilers identificerede ikke tilgodehavender i en separat gruppe.

I stedet er alle finansielle aktiver i IFRS opdelt i følgende grupper:

• aktiver opført til amortiseret kostpris (standardtilgodehavender fra salg, almindelige lån osv.);
• andre aktiver (f.eks. investeringer i statsobligationer).

Præsentationen af debitorhensættelser IFRS 10 er relateret til begrebet reserver.

Hensættelse til tvivlsom gæld

Begrebet gældsændring eller afvikling IFRS 10 betyder ændringen af forpligtelser eller deres tilbagebetaling, som er fastsat i IFRS.

Reserven for tvivlsom gæld er mængden af fradrag fra beløbethåbløs DZ i det foreskrevne beløb.

I lyset af de seneste ændringer i russisk rapportering skal virksomheder sørge for hensættelser for dubiøse tilgodehavender, hvis det er muligt at levere tab i henhold til IFRS 10. Kravet om at periodisere hensættelser er indeholdt i paragraf 70 i regnskabsreglerne i det russiske Føderation.

Virksomheder bør i deres regnskabspraksis foreskrive proceduren for periodisering af denne hensættelse, da loven ikke indeholder en detaljeret metode. Det er således nødvendigt at nærme sig dannelsen af en reserve for tvivlsom gæld, analysere hver modpart og opkræve en reserve afhængigt af vurderingen af graden af tilbagebetaling af gæld.

I betragtning af at praksis med at oprette en reserve for russisk regnskab er ret ny, fastlægger nogle virksomheder, for at kombinere regnskab og skatteregnskab, i deres regnskabspraksis den metode, der er vedtaget af Den Russiske Føderations skattelov:

• for det fulde beløb af gælden, hvis forsinkelsen i tilbagebetalingen overstiger halvfems kalenderdage;
• halvtreds procent af gældsbeløbet, hvis forsinkelsen i tilbagebetalingen er fra 45 til 90 kalenderdage inklusive.

Forsinkelsen regnes fra den dato, hvor modparten skal opfylde sin forpligtelse, dvs. fra betalingsdatoen i henhold til kontrakten.

Tilgodehavender er ifølge IFRS-logikken et finansielt aktiv og tilhører gruppen af finansielle aktiver, der er indregnet til amortiseret kostpris. Denne konklusion er baseret på en analyse af IFRS-regler, som for at afspejle denne kategori af aktivrapportering opdeler alle finansielle aktiver i to storegrupper: dem, der måles til dagsværdi og dem, der måles til amortiseret kostpris. Da tilgodehavender ikke indgår i virksomhedens handels- og investeringsportefølje, tilhører de den anden gruppe.

I internationale standarder er oprettelsen af en hensættelse for dubiøse debitorer (godtgørelse for dubiøse fordringer IFRS 10) stadig inden for rammerne af deres regulering. Det økonomiske formål med denne bestemmelse er at afskrive fordringer, når der er tegn på håbløshed.

Genvindingsværdien i henhold til IFRS er nutidsværdien af de fremtidige forventede strømme af et finansielt aktiv, tilbagediskonteret med den oprindelige effektive kurs. Da de samlede tilgodehavender er kortfristede, diskonteres fremtidige betalinger ikke, men det nominelle beløb, som en virksomhed kunne modtage fra en upålidelig modpart, estimeres simpelthen.

Begrebet investeringsselskaber i IFRS 10

I overensstemmelse med IFRS 10 Konsolideret rapportering forstås et investeringsselskab som en enhed, der:

• anskaffer midler fra investorer for at levere investeringsforv altningstjenester til disse investorer;
• Investorer får muligvis ikke lov til at investere udelukkende for kapitalgevinster;
• vurderer rentabiliteten af alle indskud.

Karakteristikaene for investorvirksomheden er som følger:

• virksomheden har mere end én investering;
• virksomheden har mange bidragydere.

Investorrettigheder

I henhold til IFRS 10 para b19 er der i nogle tilfælde indikationer på, at investor har et særligt forhold til den investerede virksomhed, hvilket tyder på, at investors interesse i den investerede virksomhed ikke er begrænset til passiv deltagelse.

Alt dette kan indikere, at investoren har andre relaterede rettigheder.

IFRS 10 og kontraktlige relationer

Følgende punkter er fastsat i kontrakten:

• evne til at administrere personale (udnævne og afskedige);
• mulighed for at danne en virksomhedsledelseskommission;
• evnen til at kontrollere og tillade (forbyde) transaktioner;
• mulighed for at løse andre ledelsesproblemer.

Kontrakten tillader ikke altid ledelsesrettigheder. En investor kan have beføjelser, selvom de ikke har tilstrækkelige stemmerettigheder. Men når faktisk bidragyderen:

• har ret til at udpege og flytte medarbejdere;
• kan nomineres til at vælge bestyrelsesmedlemmer;
• kan tillade forskellige handlinger;
• Nøglepersonalet i investorvirksomheden er parter relateret til investorer.

I dette tilfælde kan vi sige, at investoren kontrollerer betydelig aktivitet og derfor har magten.

Vanskeligheder ved implementering

Revisorer identificerer en række vanskeligheder, der kan opstå ved implementering af denne standard hos russiske virksomheder:

• standarder er beskrevet på engelsk, oversættelse skersvært for lægmanden, kun muligt for den professionelle;
• rapportering i henhold til nationale standarder ved anvendelse af IFRS er forvrænget;
• i russisk og udenlandsk praksis er metoderne til ejendomsklassificering forskellige;
• oplysninger under IFRS er meget højere end i russiske standarder;
• forskellige juridiske grundlag for standarder i Rusland og i udlandet.

Konklusion

Som en del af denne artikel blev konceptet med IFRS 10 konsoliderede regnskaber overvejet i detaljer. Dette koncept er specificeret i standarden ret præcist. Det betyder konsolideret regnskab i overensstemmelse med IFRS 10.

I henhold til de gennemgåede regulatoriske dokumenter er forsikringsselskaber, banker og andre firmaer, hvis aktier handles, forpligtet til at lave sådanne rapporter.

For udarbejdelse af konsoliderede rapporter, efter visse regler for dette, skal organisationer kontrollere andre virksomheders aktiviteter. Der er en række undtagelser fra denne regel, hvoraf de vigtigste er investeringsenheder.

Artiklen præsenterede kontrolmuligheder, funktioner i konsolideringsprocessen osv.