Accept af moms for fradrag: tilstand, grundlag, regnskabsprocedure, vilkår og regler for behandling af dokumentation

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2023-12-17 10:22

Retten til at acceptere momsfradrag giver dig mulighed for at reducere den beregnede skat for kvartalet. Det kan dog bruges under visse betingelser. Overvej dem i detaljer.

momsfunktioner

Udadtil ligner denne skat et fradrag fra salg eller omsætning. Sælgeren tilføjer et vist beløb til prisen på varer, værker, solgte tjenesteydelser. Der er dog én vigtig forskel. Den består af følgende.

Hvis køberen også betaler moms, kan sælgeren, ved at beregne mængden af forpligtelser til budgettet, fratrække det beløb, han har bet alt til sin leverandør, fra den afgift, som køberen har modtaget. Som et resultat heraf påhviler byrden ved at trække momsen til budgettet hos forbrugerne.

Hvorfor har jeg brug for moms?

Introduktionen af merværdiafgift sikrerløser flere problemer.

For det første hjælper fordelingen af momsfradrag til budgettet mellem flere stadier af produktionscyklussen til at forhindre en kaskadeeffekt, dvs. flere skatteopkrævninger på samme omkostning.

For det andet reducerer fordelingen af momsbyrden mellem forskellige enheder risikoen for skatteunddragelse.

For det tredje giver et sådant skattesystem dig mulighed for at fjerne "nationale" skatter.

Beskatningsgenstande

De genkendes som:

1. Salg af tjenester, arbejder, varer i Rusland. Den anerkender blandt andet salg af "sikkerhedsstillelse", overførsel af varer i henhold til en aftale om kompensation eller innovation, overdragelse af ejendomsrettigheder, ejendomsret til genstande, resultater af arbejde eller levering af tjenester gratis.
2. Overførsel af genstande på Den Russiske Føderations område til virksomhedens egne behov, hvis omkostninger ikke er fradragsberettigede (inklusive ved beregning af afskrivning) ved beregning af indkomstskat.
3. Bygge- og installationsarbejder til egne behov.
4. Import af produkter til Rusland og andre territorier under Den Russiske Føderations jurisdiktion.

Generelle betingelser for at acceptere momsfradrag

De er nedfældet i art. 171 NK. I henhold til normen er der tre betingelser for at acceptere moms til fradrag:

1. Supplier file tax.
2. Anskaffelse af tjenesteydelser, arbejder, varer til momspligtige transaktioner (også til videresalg) og deres registrering.
3. Få en gyldig faktura.

Accept af objekter til regnskabsføring

Udstationering af varer, værker, ejendomsrettigheder og tjenester skal bekræftes af dokumenter. For at acceptere moms til fradrag afspejles de faktiske omkostninger til fx materialer på kontoen. 10, varer - på kontoen. 41, tjenester/værker - på konti 20, 26, 44, 25.

Alle gennemførte transaktioner skal bekræftes af primær dokumentation.

Refleksion bag balancen

Ved registrering af ikke-balanceførte objekter, som virksomheden ikke kan bruge i henhold til kontraktvilkårene, er momsen ikke fradragsberettiget. Dette skyldes, at virksomheden ikke kan anvende de relevante aktiver i skattepligtige transaktioner. Den tilsvarende bestemmelse følger af stk. 2 i art. 171 og stk. 1 i art. 172 NK.

Hvis kontrakten ikke indeholder et forbud mod brug af genstande, så tillader lovgivningen accept af momsbeløbet til fradrag. Finansministeriet forklarer dette med, at i dette tilfælde er overdragelsen af ejendomsretten til genstanden ligegyldig. I kap. 21 i skatteloven er der ingen bestemmelser om, hvor et aktiv helt præcist skal bogføres - på balancen eller uden for denne. Sådanne præciseringer blev givet af finansministeriet og den føderale skattetjeneste i henholdsvis brev nr. 03-07-11/68585 og nr. GD-4-3/911. Denne holdning bekræftes også af retspraksis.

Varer på vej

Hvis genstandene endnu ikke er leveret til henholdsvis virksomheden, er de endnu ikke aktiveret af revisor. Selvom en af de øvrige betingelser for at acceptere moms til fradrag er opfyldt, kan dette ikke lade sig gøre. Det vil sige, at virksomheden både kan have en korrekt udført faktura og en primærfaktura.dokumentation, men der er ikke noget egentligt aktiv.

Deduction transfer

Er det muligt? Ja, det er muligt. Overvej et eksempel. Det antages, at virksomheden har opfyldt alle betingelser for at acceptere moms til fradrag i indeværende periode. Det har ret til at overføre fradrag, men for de genstande, der er fastsat i stk. 2 i art. 171 NK. Det drejer sig især om varer, værker, tjenesteydelser købt til eksport af ikke-primære produkter. I alle andre tilfælde fremføres ikke fradrag for aktiver, der anvendes i transaktioner, der er pålagt moms.

For en bedre forståelse af situationen er her en liste, som er nedfældet i paragraf 2 i art. 171 NK. Du kan overføre moms:

1. Rapporteret af entreprenører ved indkøb af materialer til bygge- og installationsarbejder og under kapitalbyggeri.
2. Betales ved import til Rusland. Du kan overføre, herunder fradrag for omkostninger forbundet med eksport af ikke-råvare. Denne bestemmelse følger af stk. 3 i art. 171 NK. I sådanne tilfælde anvendes den generelle procedure for fradragsberettiget moms, som ikke afhænger af eksportbekræftelse.
3. Betales ved import af produkter fra EAEU-landene.

I alle ovenstående tilfælde er perioden for at acceptere moms for fradrag 3 år. Beregningen af perioden starter fra datoen for registrering af objekter.

Nuancer

Den treårige periode skal tælles til slutningen af kvartalet. Den bør ikke forlænges for den periode, der er afsat til indgivelse af erklæringen. Denne stilling varetages af COP.

Simpelt sagt skal revisoren gøre følgende. Det er nødvendigt at tælle 3 år fra datoen for registrering af objekter på grundlag af primære dokumenter. Den sidste dato i det kvartal, hvor denne periode faldt, vil være den sidste dag. Revisoren vil vise tidspunktet for accept af moms til fradrag i erklæringen (eller præciseringen) for det foregående kvartal eller for det nuværende (hvis virksomheden ikke planlægger at udføre nogen forretningsdrift).

Lad os overveje et eksempel. Antag, at en LLC købte varer til en pris af 118 tusind rubler. (inklusive moms 18 tusind rubler). Objekterne er tinglyst den 23. juni 2016. Revisor besluttede at overføre fradraget. Den treårige frist for indgivelse af en erklæring udløber den 30. juni 2019. Revisoren vil indsende en opdateret rapport for første kvartal af 2019 og erklære et fradrag i den på 18 tusind rubler. Men han vil indsende erklæringen for andet kvartal allerede uden det angivne beløb.

Vigtigt øjeblik

Grundlaget for at acceptere momsfradrag inden for 3 år er import af produkter fra EAEU-landene. Der er dog én begrænsning her. Ud over dagen for bogføring af genstandene skal revisor tage hensyn til datoen for fastsættelse af mærket på betaling af afgift i ansøgningen om import. Hvis ikke, kan fradraget ikke anvendes. Dette fremgår af brevet fra Finansministeriet nr. 03-07-13/1/38180.

Delvis fradrag

I 3 år kan den samme faktura trækkes fra for moms i rater, altså i forskellige kvartaler. Denne ordre er gyldig til:

1. Lang kapitalkonstruktion. I henhold til én faktura fra entreprenøren kan kunden fratrække moms i dele iforskellige skatteperioder inden for en treårig periode. De tilsvarende forklaringer er indeholdt i Finansministeriets brev nr. 03-07-10 / 73279 af 2016
2. Import af importerede produkter til Den Russiske Føderation. Undtagelser er anlægsaktiver og udstyr beregnet til installation. Fakturaens funktioner i disse tilfælde udføres af toldangivelsen, samt momskvitteringer.

Bemærk venligst, at moms bet alt i overensstemmelse med toldangivelsen også kan accepteres til fradrag i dele, underlagt de fastsatte betingelser.

Denne regel kan dog ikke anvendes i alle tilfælde. Det gælder især for fradrag, der er fastsat i stk. 2 i art. 171 NK. For det andet gælder reglerne ikke i tilfælde af køb:

• Udstyr til installation.
• Anlægsaktiver.
• NMA.

Et opdelt fradrag er ikke tilladt ved køb af disse aktiver. Indgangsafgiften skal tages som et engangsbeløb. Det kan revisor dog også gøre inden for en tre-årig periode fra det øjeblik, fradragsretten opstår.

Yderligere begrænsninger

Skattefradrag i henhold til paragraf 3-14 i art. 171 i skatteloven, skal angives i den periode, hvor kunden (køberen) opfyldte de særlige betingelser.

Bemærk venligst, at momsaccept ikke kan omlægges:

• fra forskud;
• i tilfælde af betaling af moms af køberen - skatteagent;
• hvis sælgeren har opkrævet skat af det modtagne forskud;
• hvis ejendommen blev modtagetsom et bidrag til kapitalen og forudsat at den overførende økonomiske enhed har genindført skatten på disse objekter.

Sådanne begrænsninger følger af bestemmelserne i paragraf 1.1 i art. 172 NK. Finansministeriet støtter dem også.

Nulkurs

I praksis er det umuligt at overføre fradrag til fremtidige perioder under driften af beskatning af moms med en sats på 0%. Dette betyder, at hvis retten til en ydelse bekræftes af dokumenter inden for den periode, der er fastsat ved lov, præsenteres skatten på tjenesteydelser, produkter, værker, der anvendes i disse produktionsprocesser, ad gangen. Godkendelsestidspunktet er den dag, hvor beskatningsgrundlaget bestemmes.

Som en undtagelse fra denne regel er der operationer relateret til eksport af ikke-råvareprodukter. Fradraget af indgående moms på genstande, der er erhvervet til deres implementering, kan også overføres til fremtidige perioder inden for en treårig periode.

Fejl ved rapportering

Den genkender den ukorrekte afspejling i regnskabsdokumenterne af fakta om virksomhedens finansielle og økonomiske aktiviteter. Hvis nogle oplysninger om de udførte transaktioner slet ikke var angivet i indberetningen, betragtes dette også som en fejl. Med andre ord, hvis en revisor på grund af forglemmelse, uagtsomhed eller andre subjektive årsager lavede ukorrekte posteringer, ikke afspejlede de faktiske forhold, udfyldte regnskabet forkert, så begik han en fejl. De relevante bestemmelser er forankret i paragraf 2 i PBU 22/2010.

I samme afsnit af PBU er der dog et væsentligt forbehold. Især udeladelser og unøjagtighedernår de afspejler oplysninger om forretningstransaktioner, opdaget ved modtagelse af nye data, betragtes ikke som en regnskabsfejl. Hvad drejer det sig om? Hvis modparten for eksempel meddeler virksomheden, at de primære dokumenter, der tidligere er indsendt til dem, indeholder ukorrekte data, vil afspejlingen af den tilsvarende operation i regnskabet ikke blive betragtet som en revisors fejl. I dette tilfælde er det ikke hans skyld. Hvis der efter modtagelse af nye oplysninger dukker et faktum op om økonomisk aktivitet, skal det registreres som en ny transaktion, men ikke som en fejl.

Datingproblemer

Hvad skal man gøre, hvis det primære dokument blev udarbejdet i 2017 og indtastet et år senere? Du kan løse dette problem på denne måde.

Hvis den primære dokumentation er modtaget af virksomheden før datoen for godkendelse af indberetningen for den seneste periode, afspejles omkostningerne i 2017. Revisor foretager derfor følgende indtastning:

Dt sch. 20 (44, 91,2 osv.) Kt. 60 (76 osv.) - størrelsen af udgifterne for den aktuelle periode afspejles.

Hvis dokumentationen er modtaget af virksomheden efter den dag, hvor indberetningen blev godkendt, afspejles driften i det næste år, 2018. Det vil ikke blive betragtet som en fejl at afspejle omkostninger senere på grund af, at modparten forsinker den nødvendige dokumentation.

Hvis udgifter påvirker de økonomiske resultater af aktiviteter, skal de medtages i andre udgifter. I dette tilfælde foretages en bogføring i regnskabet:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76 osv.) - en afspejling af mængden af tab fra tidligere perioder

Hvis omkostningerne ikke påvirker de økonomiske resultater, afspejles de i regnskabet, som om den primære dokumentation var modtaget pr.vove sig til tiden:

Dt sch. 20 (08 osv.) Kt c. 60 (76 osv.) - en afspejling af omkostningerne i tidligere perioder

Refusionsspecifikationer

Hvis det ved udløbet af skatteperioden viser sig, at fradragsbeløbet er større end det beregnede skattebeløb på transaktioner, der er anerkendt som beskatningsgenstande, er forskellen genstand for tilbagebetaling (refusion, modregning) til betaler.

Efter at forretningsenheden har indsendt erklæringen, vil IFTS-eksperterne vurdere gyldigheden af det beløb, der kræves tilbagebet alt. Til dette foretages et baggrundstjek. Efter afslutningen, inden for en uge, skal tilsynsmyndigheden træffe afgørelse om erstatning for de tilsvarende beløb, hvis der ikke er konstateret overtrædelser.

Hvis der konstateres fejl, kendsgerninger om manglende overholdelse af skattelovgivningen, udarbejdes en lov. Sammen med andet revisionsmateriale indsendes dette dokument til lederen af det skattetilsyn, der har udført revisionen. Baseret på resultaterne af deres overvejelser beslutter lederen af IFTS spørgsmålet om at bringe (ikke-bringe) betaleren til ansvar for de begåede overtrædelser. Sammen med dette skal en af følgende beslutninger træffes:

• Refunder hele afgiften.
• Afvis kompensation.
• Refunder en del af det krævede beløb.

Hvis der er restancer i skat eller andre obligatoriske betalinger til budgettet, restancer i bøder (bøder), der skal betales eller inddrives, modregner Federal Tax Service uafhængigt de beløb, der skal tilbagebetales, i denne gæld.