Regnskab for immaterielle aktiver i regnskab: funktioner, krav og klassificering

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2024-01-17 18:45

Organisationens immaterielle aktiver dannes og behandles i overensstemmelse med gældende lovgivning. Der er en etableret metode, hvorved juridiske enheder afspejler denne ejendom i regnskabsdokumentationen. Der er flere grupper af immaterielle aktiver. Dette er et vigtigt punkt for proceduren for at afspejle ejendom i regnskabsdokumentation. Funktioner ved bogføring af immaterielle aktiver, de vigtigste normer fastsat ved lov, vil blive diskuteret yderligere.

Generel definition

I en markedsøkonomi er ikke kun materielle aktiver en faktor i dannelsen af en organisations indkomst. Til dato kan det allerede entydigt siges, at indikatoren for en virksomheds nettoresultat afhænger af, hvor teknologisk og innovativ produktionsprocessen er. Derfor er der sådan noget som immaterielle aktiver. De er blottet for materiel substans, men deres rolle i den samlede procesat tjene penge er nogle gange ikke kun fantastisk, men også afgørende.

Af denne grund føres der regnskab for immaterielle aktiver (IA). Dette er en ny regnskabspost. Det dukkede op på stadiet for dannelsen af markedsforhold i vores land. Men i alle lande diskuteres spørgsmålet om regnskab, skøn, modtagelse af sådanne aktiver på balancen konstant. Der er ingen enkelt tilgang til at udføre dette arbejde. Af denne grund er der ingen international standard for regnskabsføring af immaterielle aktiver.

Det er værd at starte med, at immaterielle aktiver i regnskabet er et langfristet aktiv, der afspejles i balancen i artikel 110. Dette er den mindst likvide type virksomhedsejendom, fordi det er svært hurtigt at konvertere det til kontanter. Proceduren for deres bogføring er reguleret af regnskabsforordningen PBU 14/2007 med senere ændringer. dateret 24.12.10 nr. 186n.

Ifølge dette dokument tilhører følgende rettigheder immaterielle aktiver, som bruges af virksomheden i mere end 12 måneder i dens forretningsaktiviteter:

• Opstår fra kontrakter med forfattere til brug i løbet af produktionsprocessen af deres værker af litteratur, videnskab, kunst.
• At medeje programmer til informationsteknologi samt databaser og anden software.
• Om brugen af patenter inden for innovative opfindelser, industrielt design, opnåelse af moderne videnskab og teknologi, modelcertifikater, varemærker, licenser osv.
• Om knowhow og andre lignende opfindelser.

Også,immaterielle aktiver i regnskabsføring er også en organisations goodwill.

Kriterier for medtagelse i immaterielle aktiver

Det er værd at bemærke, at regnskabsføring af midler og immaterielle aktiver foregår på helt andre måder. Anlægsaktiver har et materielt, materielt udtryk. Immaterielle aktiver skal, for at blive betragtet som sådanne, opfylde visse kriterier. De kan være økonomiske eller juridiske. Nogle gange skal en organisation bevise over for inspektionsorganer, at en bestemt type ejendom kan betragtes som immaterielle aktiver.

I overensstemmelse med juridiske kriterier er bogføring af immaterielle aktiver mulig i følgende tilfælde:

1. Den relevante regulering bør angive enhedens ret til at eje patentet, licensen eller lignende produkt. Der skal være indgået en aftale med forfatteren. Patenter, licenser, software osv. kan ikke behandles som immaterielle aktiver.
2. For hver juridisk kategori bør der gælde en foreskrevet ordning.

De økonomiske kriterier er:

1. Immaterielle aktiver kan omfatte ejendom, der har været brugt af virksomheden i mere end et år.
2. Sådanne produktionsmidler skal nødvendigvis generere indkomst.

Med andre ord kan midler i rækken af immaterielle aktiver kun krediteres en virksomheds saldo, hvis der indgås en aftale med ejeren af teknologier, patenter osv. Desuden om at sælge deres rettigheder til resultaterne af intellektuelleaktiviteter, kan organisationen ikke, da denne type aktiv ikke har noget væsentligt udtryk.

Immaterielle aktiver genererer indtægter til organisationen. Sker dette ikke, skal revisor tage stilling til behovet for at udelukke en sådan ejendom fra balancen. Regulerende myndigheder vil kræve bevis for, at immaterielle aktiver er rentable. Undladelse af at gøre det kan medføre visse skattemæssige konsekvenser.

Oprindeligt estimat

I PBU udføres regnskabsføring af immaterielle aktiver på en særlig måde. Enheden er et inventarobjekt, hvilket betyder alle rettighederne til ét patent eller en kontrakt.

For at acceptere immaterielle aktiver på balancen, tages der hensyn til deres startomkostninger. Det fastsættes på datoen for dets vedtagelse. Da en sådan ejendom ikke har et væsentligt udtryk, er det vanskeligere at fastslå dens begyndelsesværdi, end når man accepterer anlægsaktiver på balancen.

De faktiske omkostninger for immaterielle aktiver er den pris, en enhed bet alte i processen med at erhverve et patent eller en anden lignende kontrakt, samt omkostningerne i processen med at skabe betingelserne for brugen af et aktiv.

I processen med at behandle immaterielle aktiver opsummeres omkostningerne ved deres erhvervelse også. Disse udgifter omfatter:

• De omkostninger, som organisationen betaler i henhold til kontrakten på tidspunktet for afståelse af rettighederne til resultatet af sælgerens intellektuelle arbejde.
• Toldgebyrer og told.
• Beløb af ikke-refunderbare skatter, afgifter,offentlige gebyrer, som en organisation skal betale i processen med at erhverve immaterielle aktiver.
• Aflønning til formidlere, der hjalp med at erhverve et aktiv.
• Omkostninger til information, konsulenttjenester.
• Andre udgifter forbundet med køb af immaterielle aktiver.

Når der tages hensyn til de primære omkostninger ved immaterielle aktiver, ud over de ovennævnte udgifter, har revisoren ret til at tage højde for størrelsen af andre udgifter. Disse omfatter omkostningerne ved tjenester, som organisationen betaler til tredjeparter i henhold til en kontrakt, ordrer eller ved udførelse af forskning, eksperimenter, design og teknologisk arbejde.

Derudover inkluderer denne kategori omkostninger til aflønning af medarbejdere, der er involveret i processen med at skabe immaterielle aktiver eller i udførelsen af forskning, byggeri, teknologisk arbejde samt fradrag for sociale behov. Startomkostningerne for immaterielle aktiver inkluderer også omkostninger til vedligeholdelse af forskningslaboratorier, udstyr og andre anlægsaktiver til særlige formål.

Ikke inkluderet i den oprindelige pris for immaterielle aktiver

I regnskabsprocessen er modtagelsen af immaterielle aktiver ikke inkluderet i omkostningerne ved deres oprettelse af følgende poster:

• Beløb af refunderbare skatter (undtagen som fastsat i lovgivningen i Den Russiske Føderation).
• Generelle udgifter, der ikke er relateret til anskaffelse af immaterielle aktiver.
• Udgifter afholdt i tidligere rapporteringsperioder til forsknings- og udviklingsarbejde.

Det er også værd at bemærke, at i forbindelse med regnskabsføring af immaterielle aktiver er organisationer ikke inkluderet i beløbetstartomkostningerne til udgifter til modtagne lån, lån til køb af immaterielle aktiver. Undtagelsen er, når aktivet er en investering.

Det er værd at bemærke, at donerede immaterielle aktiver bør inkluderes i de oprindelige omkostninger for immaterielle aktiver. Du kan bestemme det beløb, der skal sættes på saldoen baseret på den aktuelle markedsværdi af aktivet på donationsdatoen. Dette koncept skal forstås som det beløb, som virksomheden kunne modtage i tilfælde af salg af det resulterende aktiv. Det kan kun fastslås efter en ekspertvurdering.

Eksempel på købstransaktioner

Regnskab for anlægsaktiver og immaterielle aktiver i enhver organisation kræver korrekt afspejling af erhvervede og afhændede aktiver. For at gøre dette udfører regnskabsafdelingen de relevante posteringer.

Regnskab for de vigtigste immaterielle aktiver udføres i overensstemmelse med den etablerede metode. Immaterielle aktiver bogføres på konto 04. På underkonto 04.01 medregnes immaterielle aktiver direkte, og på underkonto 04.02 F&U-udgifter.

For at afspejle transaktionen for erhvervelse af immaterielle aktiver skal du foretage flere poster. For eksempel hedder det i kontrakten, at prisen for at erhverve retten til at eje intellektuel ejendom er 350 tusind rubler. uden moms. For at registrere denne aftale skulle virksomheden betale en statsafgift. Det beløb sig til 9 tusind rubler. For at indføre det erhvervede varemærke i statsregistret var det nødvendigt at betale yderligere 2,5 tusind rubler.

For at afspejle de anførte transaktioner, skal revisorenskal afspejle transaktioner som følger:

Operation	Dt	CT	Beløb
Betaling for køb af et varemærke	76	51	413 000
Omkostninger ved kontrakt	08.05	76	350.000
moms på ejerskab af aktiver	19,02	76	63.000
momsafskrivning	19,02	68,02	63.000
Statsafgift bet alt	76	51	9 000
Inkludering af registreringsomkostninger til erhvervelse af immaterielle aktiver i udgifter	08.05	76	9 000
Betaling af registreringsgebyret	76	51	2 500
Inkluderede omkostninger	08.05	76	2, 5
Primær værdi af aktivet accepteret på balancen	04.01	08.05	361 500

Tilsvarende transaktioner behandles, hvis den nødvendige pakke er tilgængeligDokumenter. Virksomheden skal have en faktura, kontrakt, accept, betalingsordrer. De ovennævnte regnskabsposter for immaterielle aktiver giver dig mulighed for at forstå essensen af proceduren for registrering af ejendom.

Revaluation

Under den analytiske regnskabsføring af immaterielle aktiver kan startomkostningerne ikke ændres. Kun i tilfælde, der er fastsat ved lov, er det muligt at udføre en sådan procedure.

En ændring i den oprindelige værdi af immaterielle aktiver er tilladt i tilfælde af afskrivning og omvurdering. For kommercielle organisationer kan en sådan procedure ikke udføres mere end en gang om året ved udgangen af rapporteringsperioden. Samtidig revurderes grupper af homogene immaterielle aktiver. Der tages hensyn til den aktuelle markedsværdi, som er fastsat til markedspriser på omvurderingsdatoen.

Hvis der træffes en omvurderingsbeslutning, vil sådanne aktiver i efterfølgende perioder skulle omvurderes regelmæssigt. Kun i dette tilfælde vil deres værdi ikke afvige væsentligt fra markedet.

For at omvurdere immaterielle aktiver genberegnes restværdien. Hvis ejendom skal omvurderes, tilskrives resultatet yderligere kapital. Dette beløb er lig med beløbet for nedskrivningen, der blev udført i tidligere år.

Hvis der kræves en nedskrivning af immaterielle aktiver, krediteres beløbet det økonomiske resultat og refererer til posten andre udgifter. Tilført kapital reduceres med beløbet for nedsættelsen.

I tilfælde af regnskabsmæssig afhændelse af immaterielle aktiver, beløbetopskrivning overføres fra yderligere kapital til overført overskud. Resultaterne af omvurderingen afspejles i regnskabet separat.

Afskrivning

Særlig opmærksomhed fortjener bogføring af afskrivninger på immaterielle aktiver. Hvis en sådan ejendom har en brugstid, foretages passende periodiseringer. Hvis aktivet ikke er karakteriseret ved en sådan kvalitet, opkræves der ikke afskrivning.

Når immaterielle aktiver kommer ind i organisationens balance, bestemmer organisationen dens brugstid. Perioden er udtrykt i måneder. I løbet af sin periode vil organisationen bruge dette aktiv. I nogle tilfælde måles brugstiden ved antallet af produkter, der produceres i fremtiden, eller der bruges andre fysiske indikatorer.

Årligt kontrollerer organisationen levetiden. Om nødvendigt afklares det. Tilsvarende justeringer afspejles i regnskabet.

Regnskab for afskrivning af immaterielle aktiver udføres på en af følgende måder:

• lineær;
• afskrivninger i forhold til mængden af arbejde eller produkter;
• reducerende saldo;

Virksomheden bestemmer selvstændigt valget af afskrivningsmetode baseret på beregningen af den forventede indtægtsgrad. Hvis det er umuligt at bestemme denne indikator med en høj grad af sandsynlighed, beregnes afskrivningen af immaterielle aktiver ved hjælp af en lineær metode.

Afskrivningseksempel

Afskrivning af immaterielle aktiver i regnskabRegnskab opgøres efter den etablerede metode. Omkostningerne til aktivet modregnes af afskrivninger og afspejles på konto 05. Organisationen opkræver norm alt afskrivning en gang om måneden. For handelsorganisationer udføres operationen på debitering af konto 44, og for fremstillingsvirksomheder - på debitering af konto 23, 20, 26 eller 25.

Du kan opkræve afskrivning med eller uden deltagelse af konto 05. Posteringer vil være som følger:

Operation	Dt	CT	Beløb
Debitering af afskrivning til konto 05	20, 23, 44	05	med moms
Uden at bruge konto 05	20, 23, 44	04.01
For et aktiv, der drives af en tredjepart	91,02	05

Siden 2016 har virksomheder, der anvender det forenklede skattesystem, erhvervet ret til at afspejle immaterielle aktiver og ikke opkræve afskrivninger, men afskrive aktiver som udgifter på det tidspunkt, hvor organisationens udgifter opstår.

Skatteregnskab af immaterielle aktiver er et spørgsmål, som revisor skal være opmærksom på. Hvis kontrolmyndighederne af en eller anden grund behandler aktivet som andet end immaterielle aktiver, kan der opstå visse vanskeligheder. Der er skattemæssige konsekvenser. Så for eksempel afskrives immaterielle aktiver til indkomstskat, hvilket øger produktionsomkostningerne. Hvis fortjenesten fra brugen af immaterielle aktiverikke er bevist at være reel, vil afskrivninger blive betragtet som en undervurdering af det skattepligtige grundlag for indkomstskat.

Bortskaffelse af immaterielle aktiver

Hvis et immaterielt aktiv fjernes fra balancen, ikke kan være rentabelt for virksomheden, er en passende procedure påkrævet. Organisationen gennemfører en lignende procedure, hvis ejerperioden for retten til et patent eller en licens er udløbet. Afhændelse af immaterielle aktiver udføres også, hvis virksomheden afhænder retten til resultatet af et intellektuelt produkt, overdragelse af denne ret til andre personer, herunder uden kontrakt.

Hvis et immaterielt aktiv er blevet forældet, skal det også afskrives på balancen. I nogle tilfælde formaliseres afhændelse, når et aktiv overføres til den autoriserede kapital i en anden virksomhed, når det ombyttes eller doneres, og også i andre tilfælde.

Samtidig afskrives mængden af akkumulerede afskrivninger. Indtægter eller omkostninger, der hidrører fra afskrivning af immaterielle aktiver, indgår i det økonomiske resultat som andre indtægter eller omkostninger. Afskrivningsdatoen bestemmes af de relevante aftaler, regler, som virksomheden har indgået.

Regnskabsføring af immaterielle aktiver ved afhændelse afspejles på konto 91. Hvis immaterielle aktiver overføres til den autoriserede kapital i en anden organisation, kan den kontraktmæssige værdi af aktivet fastslås. Dens værdi overstiger ofte balanceværdien. Det overskydende beløb i dette tilfælde skal afspejles i kredit 98 på kontoen. Ved salg eller vederlagsfri overdragelse af immaterielle aktiver er transaktionen momspligtig. Opslag i dette tilfælde kan være som følger:

Operation	Dt	CT	Beløb
Afskrivning af immaterielle aktiver med resterende afskrivningsværdi	05	04.01	med moms
Restværdi	91,02	04.01	med moms
Tab	99,01	91,09	med moms
Salg af immaterielle aktiver i henhold til kontrakten	62,01	91,01	med moms
Afskrivning afskrevet	05	04.01	med moms
påløbet moms	91,02	68,02	med moms
Penge modtaget på den aktuelle konto	51	62,01	med moms

Goodwill

Særlig hensyn kræver virksomhedens goodwill, som også kan betragtes som en genstand for immaterielle aktiver. For regnskabsmæssig brug kræver denne værdi en korrekt beregning. Dette er forskellen mellem den købspris, køberen bet alte til sælgeren i processen med at erhverve virksomheden som et enkelt produktionskompleks, og summen af værdien af virksomhedens ejendom på købsdatoen.

Godt omdømmeorganisation ses som en præmie på de omkostninger, som køberen betaler i processen med at vente på økonomisk overskud. Sådanne uidentificerede aktiver behandles separat som en separat beholdningspost.

Hvis virksomhedens omdømme er negativt, bør dette immaterielle aktiv betragtes som en rabat i prisen i processen med at købe og sælge organisationen. Det opstår på grund af manglen på faktorer af stabile købere. Desuden mangler virksomheden salgs- og marketingkompetencer, et ry for kvalitet og forretningsforbindelser, ledelseserfaring og tilstrækkelige medarbejders kvalifikationer. Andre faktorer kan også skabe et negativt forretningsomdømme.

Vi erhverver forretningsomdømme, og virksomheden afskriver det. Brugstiden for dette aktiv er 20 år. Hvis goodwill er positiv, afskrives den lineært. Hvis virksomheden får et negativt forretningsomdømme, tilskrives det det økonomiske resultat, opsummeret med andre indtægter.

Immaterielle aktiver er et relativt nyt objekt for regnskab, men de skubbede ikke desto mindre midlerne, produktionsværktøjerne. Men at involvere sådanne aktiver i omløb, står virksomheden over for en række problemer. De er relateret til bogføring, brug og forv altning af sådan ejendom. Da den lovgivningsmæssige ramme i denne retning er ufuldkommen, er der ingen klare klassifikationer af immaterielle aktiver, og det bliver vanskeligt at analysere immaterielle aktiver.

I dag gennemgår regnskabsføring af immaterielle aktiver visse ændringer. Dette er nødvendigt for at udarbejde standarder og metoder for brugen af sådanne ejendomme. Der arbejdes på at udvikle en ny FSB. Kriterier for dannelse af startomkostninger, afskrivninger, afhændelse fra balancen vil blive gennemgået. Andre spørgsmål vil også blive overvejet. Dette vil gøre det muligt at føre optegnelser over immaterielle aktiver på en standardiseret måde, hvilket letter arbejdet for virksomheders og organisationers regnskabstjeneste.