Art 89 i den russiske føderations skattelov. Felt skatterevision

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2023-12-17 10:22

I overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation har inspektører fra den føderale skattetjeneste ret til at påbegynde inspektioner på stedet af virksomheder. Disse aktiviteter involverer en ret detaljeret undersøgelse af virksomhedens aktiviteter for at overholde kravene i skattelovgivningen i Den Russiske Føderation. Hvilke retskilder styrer inspektionen på stedet? Hvad er proceduren for denne procedure?

Hvad er en inspektion på stedet af Federal Tax Service?

Feltskatterevision er blandt hovedaktiviteterne i Den Russiske Føderations føderale skattetjeneste. Denne procedure er underlagt art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov, andre føderale love samt vedtægter, breve og præciseringer fra afdelinger relateret til aktiviteterne i den føderale skattetjeneste.

Afslut skatterevision - en procedure, der supplerer det kameralige. I det generelle tilfælde er det et besøg af inspektører fra Federal Tax Service på den skattepligtige organisations territorium. Det er organiseret med det formål at kontrollere dokumenter og andre væsentlige omstændigheder for virksomhedens overholdelse af kravene fastsat af lovgivningen i Den Russiske Føderation.

Lad os studere de grundlæggende regler for de relevante begivenheder, som er fastsat i art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov og andre reguleringskilder, mere.

Grundlæggende reglerfeltinspektioner af Federal Tax Service

Feltinspektion af den føderale skattetjeneste udføres på grundlag af en beslutning underskrevet af lederen af skattetjenestens territoriale struktur. Inspektørerne, der deltager i det, er også udpeget af en separat lokal retsakt - disse er kravene i stk. 1 og stk. 2 i art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov. Som vi bemærkede ovenfor, afholdes den pågældende begivenhed norm alt på skatteyderens område. Men hvis det er umuligt at levere det, udføres kontrollen i bygningen af den territoriale afdeling af Federal Tax Service, som virksomheden er tilknyttet.

Inspektører fra Federal Tax Service under den pågældende begivenhed kan anmode om alle dokumenter relateret til skatter fra skatteyderen eller dennes modparter. Om nødvendigt har skattemyndighederne ret til at foretage en opgørelse over virksomhedens aktiver, inspicere dens lokaler. I overensstemmelse med stk. 4 i art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov kan inspektører fra den føderale skattetjeneste kun kontrollere dokumenter i 3 år forud for den, hvor kontrollen blev påbegyndt.

De pågældende aktiviteter kan ikke udføres for de samme typer afgifter i samme år mere end 2 gange. Derudover kan FTS kun iværksætte 2 inspektioner på stedet i løbet af året. Hvis virksomheden reorganiseres eller likvideres, kan der til enhver tid iværksættes en kontrol på stedet, uanset tidligere begivenheder af denne type. Studieemnet for virksomhedens aktiviteter er heller ikke ligegyldigt. Men i dette tilfælde har inspektører ret til at undersøge en periode, der ikke overstiger 3 år før det år, hvor Federal Tax Service besluttede at udførekontrollere. Varigheden af den pågældende begivenhed overstiger som regel ikke 2 måneder - det er bestemmelserne i stk. 6 i art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov. Men om nødvendigt kan verifikationsperioden forlænges op til 4 måneder. Som en undtagelse - op til 6.

I slutningen af revisionen udfærdiges et dokument og overføres til skatteyderen - det registrerer oplysninger om begivenheden.

Formål med inspektion på stedet

Lad os se nærmere på, hvad der i virkeligheden er formålet med den pågældende begivenhed. I overensstemmelse med stk. 4 i art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov, organiseres en revision på stedet generelt for at fastslå rigtigheden af virksomhedens beregning og betaling af visse skatter. Bestemmelserne i Den Russiske Føderations skattelov kan foreskrive andre grunde til at afholde den relevante begivenhed.

Oftest indleder den føderale skattetjeneste en revision på stedet, hvis det under skrivebordsrevisionen ikke var muligt entydigt at fastslå, at virksomheden korrekt overholder kravene i skattelovgivningen i Den Russiske Føderation, mens der er mistanke om, at der er nogle fejlberegninger i dets arbejde. En revision på stedet kan udpeges med henblik på en detaljeret undersøgelse af kilderne til skat og regnskab, andre dokumenter, der generelt ikke undersøges under en skrivebordsrevision.

Hvilke beslutninger kan træffes baseret på resultaterne af revisionen?

Så snart skatterevisionen, reguleret af art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov, afsluttet - inspektører fra den føderale skattetjeneste udarbejder en særlig handling, som afspejler resultaterne af begivenheden. Dokumentet kan indeholde en beslutning om at holde virksomheden ansvarlig for overtrædelse af skatlovgivningen i Den Russiske Føderation eller afvisningen af at pålægge virksomheden nogen sanktioner.

I det første tilfælde skal inspektørerne i handlingen afspejle alle omstændighederne ved lovovertrædelsen med henvisning til rigtige dokumenter. Kilden, der bekræfter resultaterne af revisionen, afspejler også skatteydernes ansvar. Disse kan omfatte bøder og bøder.

Til gengæld, hvis handlingen afspejler beslutningen fra inspektørerne fra Federal Tax Service om ikke at pålægge sanktioner mod den inspicerede virksomhed, skal den også være motiveret af visse omstændigheder. Loven, der indeholder sanktioner, bør fastsætte den periode, i hvilken skatteyderen kan klage over afgørelsen truffet af inspektørerne ved at kontakte en højere skattemyndighed.

Indhold til feltinspektion

Lad os se nærmere på, hvad der i virkeligheden udgør verifikationsproceduren - i overensstemmelse med art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov, hvad er dens indhold. Først og fremmest, som vi bemærkede ovenfor, træffer lederen af den territoriale struktur af Federal Tax Service en beslutning om at udføre en revision på stedet i forhold til en bestemt virksomhed. Dette dokument skal afspejle:

- navnet på den territoriale struktur for Federal Tax Service;

- dokumentnummer og dato;

- navnet på den virksomhed, der kontrolleres;

- hendes TIN;

- PPC;

- rapporteringsperiode, for hvilken kontrollen udføres;

- typer af skatter, hvor rigtigheden af beregningen og betalingen vil blive undersøgt af inspektører;

- Fulde navn skatteservicespecialister involveret i revisionen.

Beslutningen skal underskrives af lederen af Federal Tax Service. Inspektørerne fra Federal Tax Service, der er ankommet til territoriet af den organisation, der skal inspiceres, præsenterer det relevante dokument for virksomhedens direktør. Hvis ansatte i Federal Tax Service ikke har tilladelse med dem, eller hvis de ikke kan bekræfte deres identiteter, har virksomhedens leder ret til at forhindre dem i at komme ind på virksomhedens territorium. Hvis alt er i orden med dokumentet, der afspejler den føderale skattetjenestes beslutning om at gennemføre en revision, bekræfter virksomhedens direktør med sin underskrift, at han er blevet bekendt med det.

Hvis lederen af den reviderede organisation nægter at tillade FTS-inspektørerne at komme ind i anlægget, selvom skattemyndighederne har alle dokumenterne i orden, så udarbejder repræsentanterne for FTS en særskilt lov om dette. På grundlag af dette dokument kan lederen af Federal Tax Service efterfølgende henvende sig til retshåndhævende myndigheder for at løse spørgsmålet om at få adgang til skatteyderens territorium. Desuden, hvis virksomheden ikke tillod inspektørerne at udføre en inspektion på stedet, har Federal Tax Service ret til at træffe beslutninger om skatteforseelser baseret på de tilgængelige data.

Bekræftelsesfrister: nuancer

Artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov omfatter regler, ifølge hvilke varigheden af den pågældende begivenhed inkluderer perioden med den faktiske tilstedeværelse af inspektører på virksomhedens territorium. Dette tager dog ikke højde for perioderne mellem overførslen til skatteyderen af kravene til behovet for at levere dokumenter til Federal Tax Service. Det vil sige, at startdatoen for inspektionen på stedet bestemmes af det øjeblik, FTS-medarbejderne modtager de relevante kilder fra skatteyderen.

Inspektørers opgaver

Lad os overveje mere detaljeret, hvilke opgaver FTS-inspektørerne løser under en inspektion på stedet. Under den pågældende begivenhed vil skattemyndighederne, ved hjælp af de tilgængelige data om skatteyderen, oplysninger fra de dokumenter og materialer, de har modtaget:

- analyser de modtagne oplysninger om virksomhedens aktiviteter;

- identificer mulige uoverensstemmelser i de undersøgte dokumenter, overtrædelser i regnskabs- og skatteregnskaber;

- bestemme graden af indflydelse af disse mangler på organisationens betalingsdisciplin;

- om nødvendigt igangsætte kontratjek - af andre firmaer, der er relateret til aktiviteterne i den virksomhed, der kontrolleres;

- inspicér lokalerne, tilstødende territorier;

- kommunikere med personer, der arbejder i virksomheden, tiltrække kompetente eksperter - for objektivt at vurdere aktiviteterne i den virksomhed, der revideres;

- bestemme bevisgrundlaget for opdagede overtrædelser af skattelovgivningen i Den Russiske Føderation;

- opkræve yderligere skatter, afgør grundene til bøder og sanktioner;

- registrer resultaterne af kontrollen korrekt.

Skatteyderens ansvar under revisionen

Nogle forpligtelser i den russiske føderations skattelovgivning er også fastsat for den skatteyder, der kontrolleres. Disse omfatter: at give inspektørerne fra Federal Tax Service de nødvendige dokumenter, opfylde kravene fra Federal Tax Service for at eliminere overtrædelser af skattelovgivningen. Hvis virksomheden ikke opfylder de relevante forpligtelser, kan dette være ledsaget af juridiske konsekvenser, der er ubehagelige for det.

Skatterevision og overvågning

Artikel 89 i skattelovenDen Russiske Føderation opstiller en regel, hvorefter den føderale skattetjeneste ikke har ret til at iværksætte de pågældende foranst altninger i de perioder, hvor der udføres skatteovervågning i forhold til virksomheden. Undtagelsen er scenarier, hvor:

- en inspektion på stedet udføres af en højere struktur af Federal Tax Service som en metode til at overvåge arbejdet i det territoriale repræsentationskontor for Federal Tax Service, som udfører overvågning;

- skatteovervågningsproceduren i forhold til skatteyderen afsluttes før tidsplanen;

- virksomheden nægter at overholde den begrundede udtalelse fra Federal Tax Service;

- skatteyderen indsender en opdateret erklæring til den føderale skattetjeneste med skattebeløbet, som er reduceret i forhold til det, der er registreret i det tidligere rapporteringsdokument.

Tjekker filialer og repræsentationskontorer

Den pågældende procedure kan også indledes i forhold til eventuelle filialer og repræsentationskontorer for virksomheden. Med hensyn til denne aktivitet, art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov etablerer en begrænsning for den føderale skattetjeneste - inspektører har ikke ret til at kontrollere virksomhedens filialer og repræsentationskontorer 2 eller flere gange for de samme betalinger inden for samme periode. Derudover kan Federal Tax Service ikke besøge de relevante strukturer oftere end 2 gange om året. Perioden for kontrol af virksomhedens filialer og repræsentationskontorer bør ikke overstige 1 måned.

Suspend check

I bestemmelserne i paragraf 9 i art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov fastsætter reglerne, der regulerer proceduren for at suspendere den pågældende begivenhed. Så lederen af den territoriale afdeling af Federal Tax Service har ret til at indlede en pause i revisionen i tilfælde af athvis:

- det er påkrævet at anmode om yderligere dokumenter fra skatteyderen;

- det er nødvendigt at indhente oplysninger fra offentlige myndigheder i fremmede stater - i overensstemmelse med internationale aftaler i Den Russiske Føderation;

- skal gennemføre en undersøgelse;

- der er behov for at oversætte de dokumenter, som det reviderede firma har leveret til inspektørerne, til russisk.

Check er suspenderet i overensstemmelse med en separat ordre fra lederen af den territoriale afdeling af Federal Tax Service. Hvis den pågældende procedure indledes, returneres de originale kilder til de kilder, der oprindeligt blev anmodet af inspektørerne, til skatteyderen i perioden med annullering af handlingerne fra Federal Tax Service.

Tjek igen

I nogle tilfælde kan Federal Tax Service kontrollere igen. Beslutningen om at udføre det bør træffes af den højere struktur af Federal Tax Service i færd med at overvåge arbejdet i den territoriale afdeling af Federal Tax Service, som gennemførte den første revision. Geninspektionen af Federal Tax Service forstås som en begivenhed, der involverer inspektion af inspektørerne fra afdelingen af de samme skatter, som blev undersøgt under det tidligere besøg af inspektørerne fra Federal Tax Service til virksomheden. På samme tid, hvis et nyt besøg af inspektører fra Federal Tax Service afslører lovovertrædelser, der ikke blev opdaget under den tidligere revision, pålægges skatteyderen som regel ingen sanktioner. Geninspektion er underlagt bestemmelserne i paragraf 10 i art. 89 i den russiske føderations skattelov.

Hvad vil Federal Tax Service gøre, hvis der opdages en overtrædelse?

Hvis inspektører fra den russiske føderale skattetjeneste afslører overtrædelser i virksomhedens aktiviteter, bliver de nødt til at træffe alle nødvendige juridiske foranst altninger imed det formål at dokumentere de opdagede fakta. Dette er nødvendigt, for at efterfølgende afgørelser fra skattemyndighederne har et bevisgrundlag.

Om nødvendigt kan Federal Tax Service trække dokumenter fra virksomheden, der kan bekræfte overtrædelsen - så skatteyderen ikke efterfølgende skjuler dem. Inspektører fra Federal Tax Service har ret til at kræve forklaringer fra det reviderede selskab vedrørende de opdagede fakta, der karakteriserer virksomhedens aktiviteter. Samtidig kan en anmodning om udlevering af de nødvendige oplysninger udformes både mundtligt og skriftligt.

Hvis skatteyderen nægter at interagere konstruktivt med Federal Tax Service, kan dette føre til, at inspektionen fortolker dette eller hint komplekse problem ikke til fordel for den organisation, der revideres. Om nødvendigt kan inspektører fra Federal Tax Service optage inspektionsprocessen på video, tage billeder af de undersøgte genstande, som tilhører virksomheden.

Fakta om inspektionen skal registreres i en separat protokol. I det relevante dokument er inspektøren forpligtet til at registrere dato og sted for gennemførelsen af visse handlinger, fulde navn. deltagere i inspektionen af det reviderede selskabs objekter, indholdet af de handlinger, som inspektørerne har udført, de fakta, der er afsløret i processen med at inspicere objekterne. Eventuelle foto- og videomaterialer er vedhæftet protokollen.

Tællercheck

Vi bemærkede ovenfor, at sammen med feltkontrollen - eller som en del af den - kan en modkontrol iværksættes. Dens essens er, at Federal Tax Service anmoder om data om virksomhedens aktiviteter fra tredjeparter relaterettil det reviderede selskab. Det er værd at bemærke, at det er reguleret af andre normer i Den Russiske Føderations skattelov - forskellige fra dem, der er indeholdt i artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov. En skatterevision, der er klassificeret som en modrevision, er især reguleret af bestemmelserne i art. 87 i Den Russiske Føderations skattelov.

Den pågældende begivenhed kan implementeres på 2 måder. For det første kan den territoriale afdeling af Federal Tax Service uafhængigt anmode om dokumenter fra tredjepartsfirmaer, der er relateret til det reviderede firmas aktiviteter. For det andet har inspektører ret til at interagere med kolleger om at få de nødvendige oplysninger - ved at sende dem anmodninger om behovet for at kræve visse dokumenter fra firmaer, der er registreret i det relevante område.

Funktioner ved fortolkningen af lovgivning med hensyn til skatterevision

Den vigtigste nuance i skattelovgivningen er fortolkningen af bestemmelserne i Den Russiske Føderations skattelov og de normative handlinger, der supplerer den. Mange revisorer foretrækker Art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov med kommentarer, da ordlyden i koden i sin rene form nogle gange ikke helt entydigt tillader en eller anden norm at blive fortolket. Bestemmelserne i Den Russiske Føderations skattelov i det passende format kan findes på siderne af mange tematiske portaler på nettet.

Artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov med kommentarer kan indeholde forklaringer fra eksperter vedrørende: proceduren for handlinger fra inspektører fra den føderale skattetjeneste og skatteydere under inspektioner, konsekvenserne af gennemførelsen af visse aktiviteter af ansatte i Federal Tax Service og reviderede firmaer, retspraksis i tvister mellem Federal Tax Service og organisationer. I alle tilfælde kan oplysningerne i de relevante kilder værenyttigt for virksomheder.

Med hensyn til bestemmelserne i artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov: retspraksis kan, som i tilfælde af ekspertkommentarer, bidrage til at afklare dem. Det sker, at udtalelsen fra eksperter om visse normer i Den Russiske Føderations skattelov hovedsageligt er baseret på retslige præcedenser.

I tilfælde hvor art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov med kommentarer indeholder henvisninger til retspraksis - vi kan tale om behandlingen af sager i forskellige instanser. Men mange eksperter foretrækker stadig at henvise til de afgørelser, der er truffet af Den Russiske Føderations højesteret eller Den Russiske Føderations højesteret for voldgift. Det vil sige, ikke kan klages over. I dette tilfælde kan artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov med kommentarer betragtes som en kilde, der bidrager til en mere korrekt fortolkning af normerne i Den Russiske Føderations skattelov med hensyn til inspektioner af erhvervsrepræsentanter.

For kompetente specialister fra kommercielle virksomheder er det bestemt vigtigt at have adgang til den seneste udgave af Art. 89 i Den Russiske Føderations skattelov. "Konsulent" og andre juridiske referencesystemer er sandsynligvis den bedste måde at holde sig ajour med opdateringer til den relevante lovkilde.

CV

Så, Federal Tax Service, som ikke modtog det nødvendige resultat på det faktum at udføre en skrivebordsrevision af virksomhedens aktiviteter, kan indlede en revision på stedet. Denne procedure reguleres hovedsageligt af artikel 89 i Den Russiske Føderations skattelov. En skatterevision på stedet kan dog også være under jurisdiktion af andre normer i Den Russiske Føderations skattelovgivning, føderale love og vedtægter.

Under den undersøgte begivenhed er opgaven for inspektørerne fra Federal Tax Service at bestemme, hvor korrekt virksomheden beregnerog betaler skat. For at gøre dette har Federal Tax Service ret til at bruge en bred vifte af metoder, der er tilladt ved lov - hentning af dokumenter, inspektion af lokaler, interaktion med tredjepartsorganisationer relateret til aktiviteterne i den virksomhed, der revideres.

I nogle tilfælde er der mulighed for en suspension af en inspektion på stedet. Beslutninger om at indlede den pågældende procedure, samt at etablere en pause i dens gennemførelse, træffes af lederen af den territoriale afdeling af Føderale skattetjeneste. Han udpeger også de inspektører, der er ansvarlige for arrangementet.

I henhold til resultaterne af revisionen træffer skattemyndighederne en informeret beslutning - at bøde virksomheden eller omvendt undvære nogen sanktioner mod det. Sammen med at studere aktiviteterne i en bestemt virksomhed, kan Federal Tax Service iværksætte en krydstjek af de personer, der er forbundet med aktiviteterne i den organisation, der kontrolleres.

Af stor betydning for revisorer og andre kompetente specialister i russiske firmaer er fortolkningen af normerne i Den Russiske Føderations skattelov - med hensyn til inspektioner og ikke kun. Finansmænd kan erhverve den nødvendige viden på dette område ved at studere ekspertkommentarer og offentlige oplysninger om retsmøder i tvister mellem Federal Tax Service og reviderede virksomheder.