Regnskabspolitik til skatteregnskabsformål: dannelsen af en virksomhedsregnskabspraksis

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sidst ændret: 2024-01-17 18:45

Et dokument, der definerer en regnskabspolitik til skatteregnskabsformål, ligner et dokument, der er udarbejdet i henhold til regnskabsreglerne i regnskabet. Det bruges til skattemæssige formål. Det er meget vanskeligere at udarbejde det, fordi der ikke er klare instrukser og anbefalinger for dets udvikling i loven. Skatteansvarlige og revisorer i organisationen skal udvikle finanspolitik på samme måde som regnskabspolitik baseret på normerne i skattelovgivningen. Dernæst foreslår vi, at du er opmærksom på de hovedpunkter, der bør angives i regnskabsdokumentet til skatteregnskabsformål.

Hvad er skatteregnskabspolitikken?

Dette er en kode, der angiver reglerne for at føre optegnelser i en virksomhed. Dokumentet fastsætter måderne for dokumentcirkulation, vurdering og kontrol af fakta om iværksætteraktivitet. En prøveregnskabspraksis med henblik på skatteregnskab er ikke fastsat ved lov. Anvendelse af reglerne fastsat i regnskabspraksis,påvirker resultatet af virksomhedens arbejde og grundlaget for beregning af skattemæssige gebyrer. Der er tre typer regnskabspraksis:

• Regnskab.
• Skat.
• IFRS.

Proceduren for at skrive en regnskabspolitik til skattemæssige formål er beskrevet i RF Tax Code. Dette er den vigtigste lov for skattemyndighederne. En regnskabspolitik med henblik på skatteregnskab er et sæt lovligt tilladte metoder til at bestemme, evaluere og allokere indtægter og (eller) omkostninger, deres regnskabsføring og andre indikatorer for organisationens iværksætteraktivitet, der kræves til skatteregnskabsformål.

Regnskabspolitikkens gyldighedsperiode

Virksomheden skal anvende regnskabspraksis for skatteregnskab fra åbningsdatoen til likvidationstidspunktet. For at justere den vedtagne finanspolitik kræves en ændring:

• regnskabsmetoder brugt af organisationen;
• organisationens arbejdsforhold;
• skattelovgivningen i vores land.

I de første to tilfælde anvendes skattemæssige justeringer i regnskabspraksis fra begyndelsen af en ny regnskabsperiode. I sidstnævnte tilfælde fra den periode, hvor ændringerne træder i kraft. Momspolitikken kan justeres en gang årligt, ændringer kan foretages fra begyndelsen af året efter godkendelsesperioden. Nye organisationer skal bruge en regnskabspolitik til skattemæssige formål fra det øjeblik, de åbnes. Der er ingen rammer for indkomstskat. For at momsberegningen kræves, skal fristen for vedtagelse af regnskabspraksis være senest klafslutningen af den første regnskabsperiode for organisationens forretningsaktivitet. Skatteperioden for beregning af moms er en fjerdedel.

Den udviklede regnskabspolitik til skatteregnskabsformål anvendes, indtil der foretages justeringer af den. Det er ikke nødvendigt at udarbejde en opdateret skattepolitik årligt. Skatteregnskab bruger et konsekvent princip.

Regnskabspolitikken i skattemæssig henseende er den samme for hele organisationen og dens strukturer. Juridiske enheder behøver ikke at indsende deres regnskabsmæssige finanspolitik til tilsynet, efter at den er udviklet. Hvis inspektørerne reviderer regnskabspolitikken med henblik på skatteregnskab, skal virksomheden indsende den til skattetjenesten inden for en periode på højst fem dage efter indgivelsen af kravet om at levere dokumentet. Manglende overholdelse af denne instruks kan af skatteinspektører betragtes som en ondsindet hindring for implementeringen af skattekontrol.

Opret et konsolideret regnskabsdokument

Medarbejdere i organisationer kan bruge speciel software til at skabe regler for beskatning, under hensyntagen til alle aktuelle ændringer. Det kaldes regnskabsprincip-konstruktøren til skatteregnskabsformål. Softwareproduktet er som regel designet til at skabe en lille regnskabspolitik, der kun afspejler de mest nødvendige indikatorer i den. For hver indikator giver konstruktøren flere regnskabsmetoder, virksomheden vælger den bedst egnede for sig selv. På de steder, hvorkonstruktører plejer at give eksempler på regnskabspraksis til skattemæssige formål.

I begyndelsen er det nødvendigt at bestemme, hvilket skatteregnskab organisationen bruger:

• generelt skattesystem (DOS);
• generelt skattesystem kombineret med betaling af UTII;
• simplified taxation system (STS);
• forenklet finanspolitisk regime, kombineret med betaling af UTII.

Når organisationen er fastlagt i henhold til skatteordningen, udarbejdes der et eksempel på en regnskabspolitik til skatteregnskabsformål.

2018 ændringer

Justeringer af indeværende år er ubetydelige. De berørte de nye bestemmelser i skatteloven. En af nyskabelserne vedrørte kontrol med omkostninger til indkøb af anlægsaktiver. For de næste fire år er listen over objekter for organisationer, hvor der vil blive anvendt fremskyndet afskrivning med en koefficient på højst tre, blevet udvidet. Den trinvise sats kan kun anvendes på aktiver, der er sat i drift efter begyndelsen af 2018, og kun på midler, der er angivet på listen godkendt af den russiske regering. Hvis en organisation har sådanne aktiver, og den har til hensigt at anvende en ny indikator ved afskrivning på dem, skal dette specificeres i regnskabspraksis med henblik på skatteregnskabet i 2018.

Lad os se nærmere på tre ændringer mere i år:

• Introduktion af begrebet "skattefradrag for investeringer".
• Justeringer i regnskabsføring af F&U-udgifter (Forskning og udviklingdesignarbejde).
• Ændringer i regnskabet for indgående moms.

Skattefradrag for investeringer

Siden begyndelsen af dette år er et nyt koncept med "skattefradrag for investeringer" blevet indført i kapitel 25 i skatteloven. Siden 2018 har organisationer ret til at nedsætte den forudbet alte indkomstskat med det nyindførte skattefradrag. Dette kan være omkostningerne ved at anskaffe eller opgradere anlægsaktiver i afskrivningsgruppe tre til syv.

De angivne omkostninger kan trækkes 100 % fra: op til ni tiendedele fra den regionale del af gebyret, op til en tiendedel fra den føderale del. Størrelsen af investeringsfradraget for den del af gebyret, der betales til regionsbudgettet, kan ikke overstige forskellen mellem det beregnede skattebeløb uden fradraget og afgiften beregnet med 5 %. Det vil sige, at der skal betales 5 % til det regionale budget. Hvis fradraget overstiger det skattemæssige gebyr, vil den uudnyttede del blive overført til fremtidige perioder. Investeringsfradraget anvendes på det skattemæssige gebyr fra den periode, hvor hovedaktivet blev taget i brug eller dets værdi blev ændret.

I henhold til regnskabspraksis afskrives der i forbindelse med skatteregnskabet i 2018 ikke på objekter, som skyldes det skattemæssige fradrag for investeringer. Ved salg af de hovedgenstande, for hvilke fradraget er anvendt, indtægtsføres efter udløbet af brugsperioden hele kontraktbeløbet. Hvis det underliggende aktiv, som varinvesteringsfradraget anvendes, vil blive solgt inden udløbet af dets brugstid, vil organisationen skulle inddrive de skattemæssige beløb, der ikke er bet alt på grund af anvendelsen af fradraget. I dette tilfælde vil omkostningerne til anlægsaktivet ved anskaffelsen blive taget i betragtning i omkostningerne.

Ved beslutning om anvendelse af skattefradrag til investeringer er det nødvendigt at tage højde for, at kontrollanten ved kontrol af en selvangivelse har ret til at kræve afklaringer og materialer om brugen af fradraget. Transaktioner fra en organisation, der anvender fradraget med sin afhængige person, vil blive anerkendt som underlagt kontrol, hvis indkomsten på dem overstiger beløbet på 60 millioner rubler. I øjeblikket er det legaliseret, at skatteydere, der er berettiget til fradraget, vil blive fastsat på region alt niveau. Forsøgspersoner kan selvstændigt fastsætte betingelserne for at yde investeringsfradrag. Da sådanne ændringer forbedrer organisationernes situation, kan fagene vedtage de relevante regler og forlænge deres virkning fra begyndelsen af indeværende år. Beslutningen om at anvende fradraget skal skrives ind i virksomhedens regnskabspraksis til skattemæssige regnskabsmæssige formål.

R&D

Der er sket ændringer i de juridiske regler for regnskabsføring af F&U-omkostninger:

• Yderligere liste over F&U-omkostninger.
• Proceduren for anerkendelse af omkostninger til videnskabeligt og forskningsmæssigt arbejde, som kan tages i betragtning i skattemæssig beskatning med en koefficient forhøjet med halvanden, er blevet præciseret. I øjeblikket har organisationer ret til at tage højde for disse udgifter i andre udgifter i den rapporterende regnskabsperiode, hvor arbejdet eller deres individuelle faser varafsluttet. Udgifter vil dog fra begyndelsen af året udgøre startprisen for immaterielle afskrivningsberettigede aktiver, enerettigheder til resultaterne af intellektuelt arbejde opnået som følge af arbejdet. I organisationens skatteregnskabspolitik er det påkrævet at rette den valgte omkostningsindregningsprocedure.

Indgående moms

I begyndelsen af 2018 blev der foretaget ændringer vedrørende organisationer, der har momspligtige transaktioner og ikke momspligtige. Ved udførelse af aktiviteter er virksomheden forpligtet til at føre særskilt regnskab over det indgående skattegebyr for afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner. Hvis omkostningerne ved ikke-afgiftspligtige transaktioner i alt ikke overstiger 5 %, har organisationen ret til ikke at føre separate optegnelser og fratrække hele det skattemæssige gebyr.

Ændringer i loven vil ikke længere tillade virksomheder ikke at adskille indgående momsregnskab for afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner. Kun retten til at fradrage det samlede skattegebyr forbliver. Således skal prøveregnskabspraksis med henblik på skatteregnskab for 2018 i henhold til OSNO for en organisation inden for momsregnskab justeres i overensstemmelse med ændringer i lovgivningen.

Regnskabspolitik for virksomheder under OSNO

Af hensyn til skatteregnskabet bør virksomhedens politik indeholde følgende punkter:

• Regler for beregning af indkomstskat. Dokumentet skal angive rækkefølgen for allokering af indtægter og udgifter. For organisationer, der beskæftiger sig med kommercielle aktiviteter, er dette spørgsmål det vigtigste. For non-profit organisationeret problem, der løses ved udskrivning af skattepolitik på grund af særskilt bogføring af skattepligtige og ikke-skattepligtige indtægter og udgifter for alle arbejder. Dette er en af hovedparametrene i skatteregnskabspolitikken.
• Regnskab separat. Der er et krav om at opbevare de nævnte optegnelser for organisationer, der modtager støtte til bestemte formål. Hvis virksomheden, der har modtaget disse midler, ikke har en sådan bogføring, behandles indkomsten som skattepligtig fra datoen for modtagelsen. Hvordan man laver særskilt regnskab for indtægter og udgifter for deres regning er ikke specificeret i loven, derfor bør en finansiel specialist præcisere dette punkt i regnskabspolitikken til skatteregnskabsformål ved hjælp af eksemplet på en organisation. Hvis f.eks. indtægter og udgifter i en organisation deles mellem lovpligtige og indtægtsgivende aktiviteter, så kan regnskabsregistre i regnskab også bruges som skattemæssige. Hvis der ikke er nødvendige oplysninger i regnskabet, har organisationen ret til at supplere dem med detaljer. Det er vigtigt at adskille omkostningerne til ledelse af organisationen og indirekte omkostninger finansieret fra ikke-skattepligtige indkomster, da de er relateret til lovpligtige aktiviteter. Selvom en del af de indirekte omkostninger kan betales gennem kommercielle aktiviteter. Differentieringen af indirekte omkostninger er baseret på den faktiske mængde af deres betaling.
• Ejendom med forbehold for afskrivning. Proceduren for at bestemme sådanne aktiver er foreskrevet ved lov. I regnskabspraksis med henblik på skatteregnskab, ved brug af eksemplet med en organisation, skal afskrivningsmetoden bestemmes. Der er en lineær metode og en ikke-lineær metode. Valg klerhvervsaktivitet sker oftere til fordel for en lineær, enklere måde at beregne afskrivninger på. Den af virksomheden valgte metode gælder for anlægsaktiver uanset købsdatoen. Uanset hvilken skattemæssig metode der er valgt i regnskabspraksis, anvendes den lineære metode i forhold til bygninger og aktiver, der indgår i ottende, niende og tiende afskrivningsgruppe, uanset hvornår de er påbegyndt driften. Dette er let verificeret ved revision af regnskabspraksis til skattemæssige formål. Alle beregninger i organisationen skal ske i overensstemmelse med den regnskabsmæssige skattepolitik. Så f.eks. tillader regnskabspraksis i forbindelse med skatteregnskabet beregning af afskrivninger til lavere satser end lovlige, hvis dette er nedfældet i dokumentet. Beslutningen om at anvende en faldende indikator i forretningsaktiviteter er foreskrevet i politikken med valget af afskrivningsmetode. Ved salg af afskrivningsberettiget ejendom af organisationer, der bruger reducerede afskrivningssatser, bestemmes deres endelige omkostninger baseret på den anvendte afskrivningssats.
• Afskrivningspræmie, hvilket indebærer omkostningerne til anlægsaktiver, som kan tages i betragtning i et beløb på højst 10 % af de oprindelige omkostninger for organisationens anlægsaktiver eller omkostninger, der påløber i tilfælde af ændringer i anlægsaktiver på grund af genopbygning, afvikling eller modernisering. En undtagelse er anlægsaktiver modtaget vederlagsfrit. Særligt ydes afskrivningstillæg for ejendom, der er afskrivningspligtig. I mellemtiden afskrives ikke ejendommen tilhørende organisationer, der er engageret i ikke-kommercielle aktiviteter, modtaget som provenu til bestemte formål eller købt på bekostning af sådanne midler og brugt til at udføre aktiviteter i overensstemmelse med charteret. Anvendelsen af præmien er organisationens ret, hvis anvendelse skal fastsættes i organisationens regnskabsdokument med henblik på beskatning af skatteopkrævningen. I regnskabsdokumentet er det nødvendigt at angive præmiens størrelse og listen over genstande, der anvender den.
• Materialeudgifter. Ved beregning af omkostningerne ved at afskrive materialer og råmaterialer, der er brugt til at levere tjenester, er en af de udvalgte værdiansættelsesmetoder for råvarer og materialer foreskrevet i finanspolitikken: af prisen på en lagerenhed, efter gennemsnitlig pris, af omkostningerne af førstegangsopkøb (FIFO). På samme måde kan en virksomheds finansielle specialist vurdere varer købt til videresalg, hvilket også er foreskrevet i regnskabspraksis med henblik på beregning af skattemæssige gebyrer.
• Direkte og indirekte omkostninger. Hvis organisationen har valgt periodiseringsmetoden til at bestemme indtægter og udgifter, så opdeles produktions- og salgsomkostningerne i rapporteringsperioden i direkte og indirekte. Organisationen selv opstiller en liste over direkte omkostninger i regnskabspraksis for beregning af skatter. Bemærk, at opdelingen af omkostninger i direkte og indirekte er påkrævet for alle organisationer, både fremstiller eller sælger produkter og udfører arbejde eller leverer tjenester. Tjenesteudbydere kan tilskrive direkte eller indirekte omkostninger afholdt afi rapporteringsperioden fuldt ud for at reducere resultatet af kommercielle aktiviteter.
• Forbehold af udgifter. Hvis en organisation er engageret i ikke-kommercielle aktiviteter, kan den oprette en reserve til fremtidige udgifter i forbindelse med dens iværksætteraktiviteter og tages i betragtning ved fastlæggelsen af grundlaget for beregning af skatter. Den offentlige organisation beslutter selv at oprette reserver til fremtidige udgifter eller undlade at oprette og fastlægger i skattepolitikken, hvilke omkostningstyper reserven af midler skal anvendes i forhold til. Af de mest almindelige omkostninger kan man udskille udgifter til reparation af anlægsaktiver, samt til personaleløn (inklusive ferier, hvoraf de fleste finder sted i sommerperioden). Separat er det i skattemæssig regnskabspraksis nødvendigt at registrere reserven for dubiøse debitorer. Det er ikke skabt for ligeligt at afskrive omkostningerne i organisationen, men for at afskrive en del af gælden på forhånd. Denne gæld er stadig senere fra kategorien af tvivlsomme, højst sandsynligt vil flytte ind i kategorien håbløse. I finanspolitikken er det tilrådeligt ikke at henvise til en generel for almennyttige organisationer, når der dannes en reserve for gæld, men til en særlig norm. For at reservere udgifter er det i praksis tilrådeligt at oprette et særskilt skatteregister, der afspejler reserver for forskellige typer fremtidige udgifter. Typerne af skatteregnskabsregistre og proceduren for at afspejle data i dem til den analytiske del af skatteregnskabet udvikles af virksomheden selv og indstilles til organisationens regnskabspolitik for beregning af skatte-gebyrer.
• moms. For dette skattemæssige gebyr har organisationen få muligheder for at beregne. Alle træk ved afgiftsberegningen er foreskrevet i loven. Spørgsmålet om særskilt bogføring af skattepligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner afgøres af skatteyderen.

Regnskabspolitik for virksomheder under det forenklede skattesystem

Organisationer, der har valgt formålet med skattebeskatning "indkomst minus udgifter", kan betale skat til differentierede satser fastsat af regionale myndigheder. En virksomhed, der er beliggende på det forenklede skattesystem "indkomst minus udgifter" i regnskabspolitikken med henblik på skatteregnskab, fastsætter sin beslutning i dokumentet, når den skriver det. For organisationer, der beregner en enkelt skat på forskellen mellem indtægter og udgifter, er det yderst vigtigt at tage højde for udgifter.

En organisation placeret på det forenklede skattesystem bør vælge en af evalueringsmetoderne for råvarer og materialer:

• til lagerpris;
• til pris beregnet efter gennemsnit;
• pris for første køb (FIFO).

Organisationen foreskriver sit valg i regnskabspraksis. Som regel vælges en metode svarende til den metode, der anvendes i regnskabet.

Eksempel på regnskabspolitik for skatteregnskab

Dette er et eksempel på en virksomheds skattepolitik, der anvender et grundlæggende skattesystem.

Regnskabspolitikdokument	Godkendt version	Basis (artikel i den russiske skattelov)
Procedureregnskabs	Regnskab ved beregning af skatteafgifter i virksomheden er tilrettelagt på baggrund af regnskabsregistre i regnskabsafdelingen med tilføjelse af detaljer, der er nødvendige for regnskabsføring af skattebeskatning i overensstemmelse med lovens krav.	313, 314
Procedure for regnskabsføring af indtægter (udgifter)	Regnskab i beregningen af skattemæssige gebyrer udføres på periodiseringsbasis.	271, 273
Metode til afskrivning af råvarer og forsyninger	Ved beregning af omkostningerne ved afskrivning af materialer, råmaterialer, der bruges i processen med fremstilling af varer eller udførelse af arbejde, anvendes metoden til at estimere gennemsnitsomkostningerne	254
Metode til at estimere omkostningerne ved købte varer til salg, hvilket reducerer salgsindtægterne	Ved salg af varer bestemmes prisen for deres køb af organisationen med henblik på skattemæssig beskatning til en gennemsnitspris	268
Nedlæggelse af inventar og udstyr	Regnskab i komplekset af omkostninger til materialer omkostningerne til værktøj og inventar, når de begynder at fungere	254
metoder til beregning af afskrivning	Lineær metode	259
Metoder til regnskabsføring af anlægsinvesteringer i anlægsaktiver	Anlægsudgifter til skattemæssige formål øger startomkostningerne for det underliggende aktiv.	258
Liste over direkte omkostninger, der kan henføres til produktionen af varer	Direkte omkostninger til skatteformål er materialeomkostninger, personalekompensationsomkostninger, obligatoriske sociale forsikringsomkostninger for arbejdere, obligatoriske forsikringsomkostninger for produktionsarbejdere, afskrivninger på anlægsaktiver.	318
Direkte omkostninger og deres regnskab	Direkte omkostninger forbundet med leveringen af tjenester i sin helhed. De tilskrives reduktionen i indtægter fra produktion og salg i en vis periode uden at henføres til saldoen af igangværende arbejde.
Procedure for allokering af direkte omkostninger til produktion, der ikke er afsluttet	Direkte omkostninger bogføres mellem den resterende del af produktionen, der ikke er afsluttet, og de producerede produkter i forhold til direkte udgiftsposter.	319
Procedure til beregning af mængden af køb af varer foretaget af en organisation	Omkostningerne ved at købe varer inkluderer varernes oprindelige pris samt transportomkostninger.	320
Procedure for bidrag af forudbetalinger af det skattemæssige gebyr til det økonomiske resultat på månedsbasis	Hvis organisationen betaler forudbetalinger, skal du betale dem med en tredjedel af forudbetalingen for kvartalet.	268
distributionsplatform til tilgodehavende moms	Beløbene for de skattemæssige gebyrer, der præsenteres af sælgere, fratrækkes i en vis andel, som er bestemt ved lov. Samtidig forstås mængden af afsendte varer, som er grundlaget for andelen af fordelingen af afgiften, der skal fratrækkes, som indtægten ved salget uden hensyntagen til salær.	170
momsfordelingsprocedure	Ved gennemførelse af transaktioner gennemføres skattefradraget fuldt ud, hvis andelen af de samlede udgifter til indkøb af varer ikke overstiger fem procent af det samlede beløb for de samlede udgifter.
momsregnskabsprocedure for afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner	Når virksomheden udfører afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner på samme tid, fører virksomheden momsregistreringer separat for alle transaktioner. Beløbene for skattegebyrer for købte varer registreres separat på konto 19 ved at bruge tegnet for at tilhøre transaktioner: skattepligtig; ikke afgiftspligtigt; underlagt og ikke-afgiftspligtigt på samme tid.	149

Tabellen viser de vigtigste punkter, der skal skrives i eksempelregnskabspraksis til skatteregnskabsformål for 2018.

Regnskab for IP

Regnskabspolitik for skatteformål for individuelle iværksættere er udformet på samme måde som for organisationer.

Hvis iværksætteren er på OSNO, skal han registrere sig:

• Registreringsprocedure til beregning af skattemæssige gebyrer.
• Procedure for regnskabsføring af aktiver og passiver.
• Mulighed for at anvende skattefradrag for ansatte.
• Metode til vurdering af materialer og varer købt til salg (implementering).

Hvis iværksætteren er på det forenklede skattesystem, afspejler den finanspolitiske regnskabspolitik:

• Metode til at føre optegnelser og bøger over indtægter og udgifter.
• Afsnittet om bogføring af anlægsaktiver angiver omkostningerne ved at erhverve ejendom relateret til anlægsaktiver og proceduren for at henføre dem til organisationens udgifter.
• Kontrol af materialer og varer, der afspejler beregningen af deres omkostninger og proceduren for at afskrive dem til omkostninger, rationering af brændbare materialer, proceduren for at afspejle den skattemæssige afgift på værditilvækst.
• Kontroller omkostningerne ved at sælge varer, inklusive omkostninger til opbevaring og vedligeholdelse, leje af plads og annonceringsomkostninger, og hvordan de udgiftsføres til skattemæssige formål.
• Regnskab for tab, beskrivelse af proceduren for tilskrivning af økonomiske tab fra tidligere år og overskridelse af det mindste skattebeløb i forhold til det beregnede beløb på det økonomiske resultat af organisationen for indeværende år.

Et dokument, der indeholder alle ovenstående oplysninger, godkendes af en ordre om skatteregnskabspraksis ved slutningen af den foregående periode eller begyndelsen af indeværende år. Ifølge det administrative dokument udføres kontrollen med gennemførelsen af politikken af den ansvarlige person. Som regel er denne medarbejder iværksætteren selv.